Что такое денонсирование договора
Денонсация договора с Кипром об избежании двойного налогообложения: как жить дальше?
03 августа 2020 года Минфин РФ объявил о начале денонсации договора с Кипром об избежании двойного налогообложения.
Немного истории
Итак, чем был выгоден договор бизнесу? Еще десять лет назад можно было практически беспрепятственно вывести деньги из России на Кипр. Скажем, проценты по займам, которые уплачивались от лица российской компании в пользу кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 0%. Дивиденды, уплачиваемые в пользу материнской кипрской компании, облагались налогом у источника по ставке 5 %. Далее кипрская компания распределяла полученный доход в пользу своих акционеров — юридических лиц, зарегистрированных в классических оффшорных зонах (Панама, Белиз и др.). После этого оффшорная компания перечисляла своим бенефициарам средства на их личные счета, открытые в зарубежных банках. Таким образом, российские бенефициары выводили заработанные средства за рубеж при минимальной налоговой нагрузке.
Эта отработанная схема впервые дала сбой в 2011 году, когда ВАС по делу № А27‑7455/2010 выступил на стороне налоговой инспекции и обязал ОАО «Северный Кузбасс» доплатить в бюджет 144 млн рублей, признав дивидендами проценты, уплаченные в пользу кипрской компании.
Это был первый звоночеко том, что налоговая инспекция всерьез решила перекрыть отток российских капиталов на Кипр.
Развитие событий
ФНС России стала широко применять понятие«фактическое право на доход».Налоговая инспекция, не имея права ограничить или запретить предпринимателям пользоваться льготами, тем не менее фактически заблокировала для них вышеописанные схемы налоговой оптимизации.
Согласно пункту 2 статьи 7 НК РФ, лицом, имеющим фактическое право на доходы, признается лицо, которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией.
В 2014 году Минфин берет на вооружение зарубежную концепцию кондуитной компании, то есть компании, которая не имеет фактического права на доход, а создана исключительно для того, чтобы пользоваться льготами договора об избежании двойного налогообложения.В Письме № 03-00-РЗ/16236 от 09.04.2014 даются следующие ориентиры для проверяющих лиц. Так, кондуитная компания может иметь следующие особенности:
-Компания перечисляет всю сумму дивидендов или процентов, полученных из России,иной компании.
— Компания, предоставившая заем российскому юридическому лицу, сама получила его от третьих лиц.
— Компания, которая зарегистрированана территории государства-партнера, получающая доходы от авторских правот источниковвРФ по сублицензионному договору, по соглашению направляет их компании, которая зарегистрирована в стране, не имеющей с Россией соглашения об избежании двойного налогообложения.
В 2017 году ФНС выпускает письмо № СА-4-7/9270, в котором перечисляет все признаки кондуитной компании, а именно:
Признавая компанию кондуитной, налоговая инспекция применяет сквозной подход, устанавливает в качестве получателя дохода бенефициара или же оффшорную компанию и доначисляет налоги.
Сабстенс как решение проблемы
Налоговые инспекции при поддержке судов сделали проблематичным применение договоров об избежании двойного налогообложения. Многие предприниматели приняли новые правила игры и начали активно создавать т.н.сабстенс — экономическую составляющую деятельности своих кипрских предприятий. Они арендовали офисы, нанимали специалистов и др. К сожалению, мы не можем сказать, что эти попытки существенно снижают риск доначисления налогов.Скорее наоборот,ониповысят общую предвзятость налоговой инспекции и судебных органов к кипрским предприятиям в составе холдинга.
В 2019 году группа «Полимертепло»попыталась отстоять самостоятельность своей кипрской компании. Некоторые основания для этого имелись: при компании действовал консультационный совет, состоящий из высококвалифицированных иностранных специалистов. Тем неменее Верховный суд отказал в рассмотрении дела в Судебной коллегии по экономическим спорам, тем самым поставив точку в долгих разбирательствах «Полимертепла»с налоговой инспекцией. Компании было отказано в применении пониженной льготной ставки, и предприятию пришлось доплатить налоги в бюджет.
К апрелю 2020 года сложилась ситуация, когда мало кто из специалистов порекомендовал бы применять старые схемы по выводу денег из России. И объявление о намерении пересмотреть, а затем и денонсировать договор, — это логичный шаг. Россия отходит от приоритета норм международного права и демонстрирует отсутствие желания международного сотрудничества.
Начало денонсации
Как быть бизнесменам, которые хотят воспользоваться льготами в 2020 году? С какого момента они лишатсяправа воспользоваться льготами, предоставленными договором?
Согласно условиям самого соглашения, любое государство может прекратить действие соглашения, направив уведомление другой стороне по дипломатическим каналам. Соглашение будет считаться прекратившим свое действие с первого января следующего года. Вопрос о том, можно ли будет в 2021 году воспользоваться льготами договора применительно к прибыли, полученной за 2020 год, остается открытым. Однако, если компания планирует перечислять дивиденды за 2020 год, то, вероятно, имеет смысл перечислить дивиденды по итогам первого полугодия в самое ближайшее время.
Чего ожидать в будущем?
Россия уже предложила Нидерландам пересмотреть условия соглашения об избежании двойного налогообложения. Вероятно, будут денонсированы договоры с Люксембургом и Мальтой.
Как быть бизнесу?
Прежде всего, стоит отметить, что денонсация договора с Кипром вовсе не стала неожиданностью для российских бизнесменов. Однако Кипр как юрисдикция для создания иностранной компании все еще может быть привлекательной. Низкая налоговая нагрузка, наличие значительного количества русскоязычных резидентов, относительно невысокая стоимость обслуживания компании — все это продолжает вызывать интерес предпринимателей. Поэтому если вдруг на Кипре имеется компания, то срочно закрывать ее совершенно необязательно.
Однако корпоративную структуру можно и нужно периодически пересматривать, и сейчас именно тот момент, когда сделать это весьма желательно.
Пути развития холдинга с иностранными компаниями
Очевидным вариантом решения проблемы может стать поиск более подходящей юрисдикции для регистрации зарубежной компании. Можно присмотреться к Гонконгу в качестве юрисдикции.
В 2016 году Россия и Гонконг подписали договор об избежании двойного налогообложения. Это было сделано в разгар борьбы с оттоком капитала, то есть в какой-то мере можно рассчитывать на то, что договор не будет денонсирован в ближайшее время. Полученные гонконгской компанией дивиденды не облагаются налогом в Гонконге, также в Гонконге нет налога у источника на дивиденды, которые распределяет гонконгская компания своим зарубежным акционерам.
Договор сГонконгом предоставляет право применить пониженную ставку налога у источника при условии, что процент владения дочерней компании составляет 15 % и более. В данном случае налог у источника составит 5 %. При этом размер вложения в уставный капитал дочерней компании не оговаривается. Такие условия даже лучше, чем предоставлял практически денонсированный договор с Кипром.
К сожалению, ФНС будет продолжать применять концепцию фактического права на доход, и все вышеописанные риски будут сохраняться и в случае открытия гонконгской компании.
Россия предложила владельцам кипрских компаний (и не только кипрских) возможность редомицилировать компании на остров Октябрьский или остров Русский.Это может быть неплохим выходом из сложившейся ситуации. Однако минусов в таком решении может быть больше, чем плюсов. Самый очевидный — это повышение юрисдикционных рисков. Проще говоря, далеко не все бизнесмены готовы держать свои средства только в одной стране.
На просторах интернета встречается совет не делать ничего, а посмотреть, как будут развиваться события. Этот совет не так уж плох, если предприниматель готов свернуть деятельность своих зарубежных компаний на неопределенный срок.
На данный момент очевидно одно: любые схемы оптимизации налогообложения нужно применять предельно аккуратно, учитывая все особенности бизнеса.
Хорошо ли это для бизнеса? Сложно сказать. Эксперты полагают, что можно будет применять т.н. «сквозной подход», Это означает, что налог у источника будет рассчитываться согласно ставкам, которые применялись бы, если бы получателем средств было физическое лицо-бенефициар холдинга или же компания, которая имеет фактическое право на доход. Такая практика уже начала формироваться. Другое дело, что экономить на налогах так, как раньше, уже не представляется возможным. В каком-то смысле повышение налоговых ставок по налогу у источника равносильно денонсации договора.
Денонсация факта: чем закончится разрыв налогового соглашения с Кипром
Вынужденное решение
Решение расторгнуть соглашение с Кипром было вынужденным — сторонам не удалось найти консенсус, объявил журналистам замглавы Минфина Алексей Сазанов. По его словам, РФ предложила партнерам в республике скорректировать договоренности с учетом обновленного российского законодательства. Поправки предусматривали выплаты налогов по ставке 15% с дивидендов и процентов по займам, которые переводятся из России на Кипр. В республике на инициативу РФ ответили отказом и выступили с встречным предложением. Однако концепция Кипра была слишком расплывчатой и содержала возможности для вывода капитала за рубеж без уплаты налогов по новой ставке, отметил Алексей Сазанов.
В результате 3 августа была запущена денонсация соглашения с республикой — для выполнения поручения президента, сообщили в Минфине.
Заместитель министра финансов РФ Алексей Сазанов
По словам замминистра, структурировать цепочку юрлиц для российских холдингов через Кипр станет невыгодным. Более привлекательный вариант — возвращаться в российскую юрисдикцию, отметил он. Для этого будут улучшены условия в специальных административных районах (САР) — российских аналогах офшоров на островах Русский в Приморском крае и Октябрьский в Калининградской области.
Замглавы Минэкономразвития Илья Торосов на просьбу «Известий» подтвердить планы повышения привлекательности САР заявил, что предполагается расширить список стран, из которых компания может совершить так называемую редомициляцию в Россию — перевод бизнеса в отечественный офшор. Кроме этого, резидентов районов освободят от налогов на доходы иностранных филиалов и от валютной курсовой разницы. Международным компаниям будет предоставлена возможность выпускать разные типы акций, добавил Илья Торосов.
По данным Минэка, на островах Русский и Октябрьский сейчас зарегистрировано 32 международных компании и один фонд. В начале года их было 23, писали ранее «Известия».
Дополнительные доходы, которые бюджеты разных уровней получат от пересмотра этих соглашений, президент поручил направить на выплаты семьям с детьми, безработным и временно нетрудоспособным лицам.
За время действия российско-кипрского соглашения этой юрисдикцией воспользовались многие компании РФ, отметили в Минфине. По разным оценкам, в республику было выведено в 2018 году более 1,4 трлн рублей, а в 2019-ом — более 1,9 трлн.
Не самоцель
Впрочем, в конечном счете до бесповоротного разрыва налоговых отношений с Кипром может не дойти, сообщил «Известиям» знакомый с ситуацией источник. По его словам, в данном случае расторгнуть соглашение — не самоцель. Важно продемонстрировать серьезность намерений. Кипру крайне невыгодно идти на разрыв, поэтому республика может изменить свою позицию и согласиться на российские условия: тогда либо нынешний договор будет расторгнут и вместо него заключен новый, либо скорректирован действующий. Аналогичную информацию «Известиям» сообщил и другой источник, близкий к правительству.
Многие предприниматели пользовались кипрской пропиской фактически для оборота капитала по кругу — применяли так называемый сквозной подход, отметил партнер практики услуг в области международного налогового планирования PwC в России Михаил Филинов. В частности, дивиденды перечислялись компании – резиденту республики и затем, по цепочке, эти деньги возвращались в Россию конечному бенефициару, пояснил специалист. Это легальная схема, и ей можно будет пользоваться и впредь, так как она предполагает полную уплату налога по внутрироссийским ставкам и не подразумевает вывода средств. В целом для тех, кто прибегал к сквозному подходу, ничего не поменяется, хотя Минфин уже планирует изменить его правила в Налоговом кодексе, резюмировал Михаил Филинов.
Разрыв соглашения для резидентов Кипра хуже, чем те условия, которые ранее республике предлагал Минфин: ведомство направляло обновленную версию договора, где предусматривалось обложение как дивидендов, так и процентов по займам по ставке 15%.
Если договор будет расторгнут, то бизнес будет перечислять в бюджет 15% с выплат дивидендов и 20% — с процентов и роялти: таковы стандартные ставки в российском законодательстве, отметил управляющий партнер Борениус Россия Андрей Гусев.
Также возникнет риск, что компанию или физлицо одновременно признают резидентом двух государств и, как следствие, оно будет подлежать двойному налогообложению. Кроме этого, разрыв соглашения может привести к остановке обмена налоговой информацией между РФ и Кипром. Несмотря на то что такая обязанность закреплена также в международной Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам, ее положения носят общий характер, поэтому у республики появится больше возможностей для затягивания с ответами на запросы российских налоговых органов, резюмировал эксперт.
Кроме этого, в некоторых ситуациях расторжение соглашения поставит под угрозу устоявшиеся практики. Например, через кипрские компании иногда размещаются евробонды российских эмитентов. Если соглашение будет денонсировано, то возникнет российский налог на суммы, выплачиваемые отечественными заемщиками кипрским компаниям – эмитентам облигаций, с которыми они технически связаны. В конечном счете это повысит стоимость заимствования через евробонды для российских групп.
Так или иначе, в случае денонсации кипрское резидентство потеряет экономический смысл для бизнеса с российскими корнями, уверен эксперт РАНХиГС Николай Милоголов. Для большинства предпринимателей это исключительно транзитная юрисдикция, связующее звено между РФ и основными рынками сбыта: прописка на Кипре имела смысл только с этой точки зрения, пояснил он. Теперь, когда условия, очевидно, ухудшатся, будет выгоднее вести бизнес напрямую: через компании, зарегистрированные, например, в США, европейских юрисдикциях, резюмировал специалист. Разумеется, это простимулирует возвращать бизнес в том числе и в Россию.
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА
Общим условием денонсации обычно является заблаговременное уведомление сторон договора о намерении одного из участников прекратить его действие иди выйти из него. Такое уведомление производится по решению, принимаемому согласно внутреннему законодательству участника договора. В РФ порядок Д.м.д. регламентируется Федеральным законом «О международных договорах Российской Федерации» 1995 г. Несоблюдение порядка денонсации влечет возможность оспаривать ее правомерность. Венская конвенция о праве международных договоров 1969 г. имеет в виду как денонсацию в широком смысле, включая денонсацию, предусмотренную в самом международном договоре, так и т.н. подразумеваемую денонсацию, которая может быть выведена либо из намерения участников допустить возможность денонсации или выхода из договора, либо из характера международного договора В российской договорной практике к случаям подразумеваемой денонсации относят акты одностороннего прекращения договоров, в т.ч. отказы и аннулирования, которые требуют выполнения специальных условий. Принято различать Д.м.д.
заявление о которой делается в определенный срок, и Д.м.д., заявление о которой делается в любое время. Некоторые договоры вообще запрещают денонсацию, в некоторых возможность денонсации не упоминается. Денонсация многосторонних договоров имеет силу только для государств, заявивших о денонсации. В ряде многосторонних договоров к одному из видов денонсации причисляют отмену международного договора. В этом случае актом государства, денонсирующего такой договор, является согласие на отмену договора.
Полезное
Смотреть что такое «ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА» в других словарях:
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — способ прекращения действия двустороннего международного договора или выхода из многостороннего международного договора в порядке и сроки, обусловленные в таком договоре. Общим условием денонсации обычно является заблаговременное уведомление… … Юридическая энциклопедия
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — (от фр. denoncer) наиболее распространенный способ прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора. Представляет собой уведомление участника о его расторжении в порядке и сроки, предусмотренные в таком… … Юридический словарь
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — (фр. denon cer) наиболее распространенный способ прекращения действия двустороннего международного договора или выхода из многостороннего международного договора, выражающийся в уведомлении участника о расторжении договора в порядке и… … Энциклопедия юриста
денонсация международного договора — (от фр. denoncer) наиболее распространенный способ прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора. Представляет собой уведомление участника о его расторжении в порядке и сроки, предусмотренные в таком… … Большой юридический словарь
МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ДЕНОНСАЦИЯ — ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА … Юридическая энциклопедия
МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ДЕНОНСАЦИЯ — (см. ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА) … Энциклопедический словарь экономики и права
Депозитарий международного договора — государство или международная организация, взявшие на себя обязательство хранить текст международного договора, документы о его ратификации и т. д.[1] Депозитарием может быть одно или несколько государств, международная организация или главное… … Википедия
Сторона международного договора — государство, подписавшее и ратифицировавшее (официальным образом одобрившее) международный договор или соглашение или присоединившееся к такому договору или соглашению после его подписания (в случае многостороннего договора или соглашения, также… … Википедия
ПРЕКРАЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — утрата международным договором своей обязательной для его участников силы. Различают правомерные и неправомерные способы П.м.д. Если правомерное П.м.д. основывается на положениях самого договора или находится в согласии с принципами и нормами… … Юридическая энциклопедия
ПРЕКРАЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — утрата международным договором своей обязательной для его участников силы. Различают правомерные и неправомерные способы П.м.д. Если правомерное П.м.д. основывается на положениях самого договора или находится в согласии с принципами и нормами… … Энциклопедический словарь экономики и права
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА
Смотреть что такое «ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА» в других словарях:
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — способ прекращения действия двустороннего международного договора или выхода из многостороннего международного договора в порядке и сроки, обусловленные в таком договоре. Общим условием денонсации обычно является заблаговременное уведомление… … Юридическая энциклопедия
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — (от фр. denoncer) наиболее распространенный способ прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора. Представляет собой уведомление участника о его расторжении в порядке и сроки, предусмотренные в таком… … Юридический словарь
ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — способ прекращения действия двустороннего международного договора или выхода из многостороннего международного договора в порядке и сроки, обусловленные в таком договоре. Общим условием денонсации обычно является заблаговременное уведомление… … Энциклопедический словарь экономики и права
денонсация международного договора — (от фр. denoncer) наиболее распространенный способ прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора. Представляет собой уведомление участника о его расторжении в порядке и сроки, предусмотренные в таком… … Большой юридический словарь
МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ДЕНОНСАЦИЯ — ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА … Юридическая энциклопедия
МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА ДЕНОНСАЦИЯ — (см. ДЕНОНСАЦИЯ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА) … Энциклопедический словарь экономики и права
Депозитарий международного договора — государство или международная организация, взявшие на себя обязательство хранить текст международного договора, документы о его ратификации и т. д.[1] Депозитарием может быть одно или несколько государств, международная организация или главное… … Википедия
Сторона международного договора — государство, подписавшее и ратифицировавшее (официальным образом одобрившее) международный договор или соглашение или присоединившееся к такому договору или соглашению после его подписания (в случае многостороннего договора или соглашения, также… … Википедия
ПРЕКРАЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — утрата международным договором своей обязательной для его участников силы. Различают правомерные и неправомерные способы П.м.д. Если правомерное П.м.д. основывается на положениях самого договора или находится в согласии с принципами и нормами… … Юридическая энциклопедия
ПРЕКРАЩЕНИЕ МЕЖДУНАРОДНОГО ДОГОВОРА — утрата международным договором своей обязательной для его участников силы. Различают правомерные и неправомерные способы П.м.д. Если правомерное П.м.д. основывается на положениях самого договора или находится в согласии с принципами и нормами… … Энциклопедический словарь экономики и права
Денонсация
Правомерность Д. основывается на том, что право на Д. должно быть предусмотрено в самом договоре или прилагаемом к нему соглашении, и Д. осуществляется в строгом соответствии с порядком, им установленным. Несоблюдение этого порядка является основанием для оспаривания действительности Д. Если возможность Д. не предусмотрена международным договором и не установлено намерение его участников допустить такую возможность, то Д. невозможна. Основные принципы Д. содержатся в Венской конвенции о праве международных договоров.
Вопрос о том, какому гос-ному органу принадлежит право Д. международных договоров, решается национальным законодательством. В РФ федеральные законы о ратификации и Д. международных договоров РФ принимает Государственная Дума.
Полезное
Смотреть что такое «Денонсация» в других словарях:
ДЕНОНСАЦИЯ — [фр. denonciation Словарь иностранных слов русского языка
денонсация — денонсирование, (отказ от, расторжение) договора Словарь русских синонимов. денонсация сущ., кол во синонимов: 2 • денонсирование (1) • … Словарь синонимов
Денонсация — (денонсирование) (от франц. denoncer расторгать) отказ одной из сторон от исполнения международного договора, способ прекращения действия двустороннего или выхода из многостороннего международного договора. Денонсация представляет собой… … Политология. Словарь.
денонсация — и, ж. dénonciation f. В международном праве уведомление одним государством другого о расторжении заключенного между ними договора, соглашения и т.п. Денонсация соглашения. БАС 2. Лекс. БСЭ 2: денонса/ция … Исторический словарь галлицизмов русского языка
Денонсация — фр.denouser, англ. denunciation объявлять, расторгать уведомление о расторжении заключенного договора, сделанного одной из сторон в порядке и сроки, предусмотренные в данном договоре. Словарь бизнес терминов. Академик.ру. 2001 … Словарь бизнес-терминов
ДЕНОНСАЦИЯ — (французское denoncer объявлять, расторгать), в международном праве отказ одной из сторон международного договора от его выполнения. Обычно право денонсации, ее формы и сроки предусматриваются в самом договоре … Современная энциклопедия
ДЕНОНСАЦИЯ — (от франц. denoncer объявлять расторгать) (денонсирование), в международном праве отказ одной из сторон международного договора от его исполнения; совершается в порядке и в сроки, предусмотренные обычно в самом договоре … Большой Энциклопедический словарь
денонсация — ДЕНОНСИРОВАТЬ [дэ], рую, руешь; анный; сов. и несов., что. В международном праве: объявить ( влять) недействительным, прекратившим своё действие. Д. договор. Толковый словарь Ожегова. С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова. 1949 1992 … Толковый словарь Ожегова
ДЕНОНСАЦИЯ — (франц. denonciation, от лат. denuntiatio уведомление) официальный отказ от договора, прекращение договора. Официальный отказ от договора одной из сторон может быть заявлен с момента истечения срока договора. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш.,… … Экономический словарь
денонсация — денонсация. Произносится [дэнонсация] … Словарь трудностей произношения и ударения в современном русском языке
Денонсация — (лат. denuntiatio; англ. denunciation; фр. denonciation) в международном праве надлежащее оформленное уведомление одним государством другого о расторжении (отказе от исполнения) заключенного между ними международного договора в одностороннем… … Энциклопедия права