Что такое обесценение активов
МСФО 36 детализирует процедуры списания и восстановления убытка от обесценения активов. Наш материал расскажет об особенностях отражения в учете и отчетности связанной с обесценением информации.
Что предписывает МСФО 36?
Стандарт определяет последовательность действий фирмы при обесценении ее активов.
ВАЖНО! Актив считается обесцененным, если его балансовая стоимость превышает возмещаемую.
Стандарт не дает определения возмещаемой стоимости актива (ВСА), однако его расшифровка содержится в МСФО 16 «Основные средства». Исходя из указанной в нем трактовки, для определения ВСА необходимо обладать информацией:
Рассчитаем ожидаемый денежный поток (ОДП), если денежный поток от использования актива может составить 200, 350 или 450 ден. ед. с вероятностью 20, 50 и 40%:
ОДП = 200 × 0,2 + 350 × 0,5 +450 × 0,4 = 395 ден. ед.
Особое значение приобретает данный метод при оценке ПС, если распределение денежных потоков во времени является неопределенным.
Рассчитаем ожидаемую приведенную стоимость (ОПС) актива при условии, что денежный поток размером 5 000 ден. ед. может быть получен через 1, 2 или 3 года с вероятностью 20, 50 и 40%.
При расчете используем следующую формулу для расчета ОПС:
где Sn — будущая стоимость денег в конце n-го периода;
k — годовая процентная ставка;
n — количество периодов инвестирования;
В — вероятность получения денежного потока.
Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через год при k = 6% и вероятности 20% составит:
ОПС1 = 5 000 / (1 + 6 / 100) 1 × 0,2 = 943,40 ден. ед.
Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через 2 года при k = 6,5% и вероятности 50% составит:
ОПС2 = 5 000 / (1 +6,5 / 100) 2 × 0,5 = 2 204,15 ден. ед.
Приведенная стоимость 5 000 ден. ед. через 3 года при k = 6,75% и вероятности 40% составит:
ОПС3 = 5 000 / (1 + 6,75 / 100) 3 × 0,4 = 1 644,09 ден. ед.
943,40 + 2 204,15 + 1 644,09 = 4 791,64 ден. ед.
ОПС в сумме 4 791,64 ден. ед. отличается от «традиционной» расчетной оценки в размере 4 408,30 (ОПС при вероятности 50%: 5 000 / (1+6,5 / 100) 2 ).
В данном случае «традиционный» расчет не отражает вероятности других вариантов во времени, а лишь предусматривает решение относительно того, какой вариант возможного распределения во времени использовать.
Этот пример подтверждает малоэффективность применения «традиционного» метода в ситуации неопределенности в распределении денежных потоков во времени.
МСФО 36: как оценить и признать убыток от обесценения?
МСФО 36 обесценение активов связывает с возникновением УО и рассматривает его отдельно для 2 групп:
Убыток от обесценения отдельного актива
УО признается следующим образом:
ВАЖНО! Если оценочная сумма УО > БС актива — признается обязательство, если это требуется другим стандартом.
После того как УО будет признан в учете, необходимо скорректировать амортизационные отчисления в будущих периодах, чтобы распределить пересмотренную БС (за вычетом ликвидационной стоимости) в течение оставшегося срока полезного использования актива на регулярной основе.
Убыток от обесценения гудвилла и ГДСЕ
Если в отношении актива, входящего в ГДСЕ, обнаружены признаки обесценения, необходимо оценить его возмещаемую сумму. Если сделать это не представляется возможным, определяется возмещаемая сумма ГДСЕ, к которой относится актив.
В соответствии с п. 80 стандарта при проведении теста на обесценение приобретенный при объединении бизнесов гудвилл должен распределяться между всеми ГДСЕ приобретателя.
ВАЖНО! Гудвилл — это нематериальный актив, возникающий только в ситуации продажи (покупки) фирмы в целом, стоимость которого представляет собой разницу между рыночной оценкой совокупных активов фирмы и суммой индивидуальных рыночных цен этих активов, рассматриваемых отдельно.
УО признается в отношении ГДСЕ в следующем порядке:
В соответствии с п. 110 МСФО 36 требуется:
П. 124 стандарта запрещает восстанавливать УО в отношении гудвилла в последующем периоде.
О нюансах отечественного учета переоценки активов расскажут материалы нашего сайта:
Итоги
Рассмотренный в нашем материале МСФО обесценение активов определяет как превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью. Для определения и отражения в учете убытка от обесценения стандартом предусмотрена совокупность процедур, методов, источников информации и т. д.
Отражаем операции по обесценению активов
Автор: Павлова С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В каких случаях проводится обесценение актива? Что такое убыток от обесценения актива? На каких счетах отражается обесценение актива?
Что понимается под обесценением актива?
В ходе эксплуатации актива иногда возникает снижение его стоимости, превышающее плановое (нормальное) снижение стоимости актива в связи с владением (пользованием) этим активом (нормальным физическим и (или) моральным износом), сопряженное со снижением ценности актива. Такое снижение называют обесценением актива.
ФСБУ «Обесценение активов» установлены:
единые требования к порядку выявления признаков обесценения активов, признаков снижения убытка от обесценения активов;
классификация и состав таких признаков;
требования к порядку признания (восстановления) убытков от обесценения активов в бухгалтерском учете, к реклассификации активов для целей обесценения, а также к информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности в результате признания (восстановления) убытков от обесценения активов.
Превышение остаточной стоимости актива над его справедливой стоимостью за вычетом затрат на его выбытие называется убытком от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Определенный расчетным путем убыток отражается на счетах бухгалтерского учета. Это делается с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие их реальной (рыночной) стоимости.
В каких случаях ФСБУ не применяется?
ФСБУ «Обесценение активов» не применяется в отношении следующих видов активов:
2) финансовые активы, если иное не предусмотрено настоящим стандартом;
3) другие активы, когда их обесценение, а также раскрытие информации об этом в бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются согласно положениям иных федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, единой методологии бюджетного учета и бюджетной отчетности, установленной в соответствии с бюджетным законодательством РФ, и Инструкции № 33н.
Когда проводится обесценение актива?
Субъект учета выявляет признаки обесценения актива в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»). При этом решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (Письмо Минфина РФ от 01.11.2018 № 02-06-10/78896).
Процедура обесценения актива может быть проведена и в иных случаях. Например, после пожара в учреждении, в результате которого пострадала часть имущества. Пожар считается внешним признаком обесценения актива.
Что такое активы, генерирующие и не генерирующие денежные потоки?
ФСБУ «Обесценение активов» делит активы, учитываемые на балансе учреждения, на следующие группы.
Независимо от того, является актив генерирующим или не генерирующим денежные потоки, это не влияет на порядок определения размера убытка от обесценения актива и его отражения на счетах бухгалтерского учета.
В ФСБУ «Обесценение активов» содержатся также следующие понятия, которые применяются в целях реализации данного стандарта (п. 5):
группа активов – совокупность активов, сходных по сути или функциям, выполняемым в деятельности субъекта учета, информация о которой раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности одной статьей (обобщенно);
единица, генерирующая денежные потоки (ЕГДП), – наименьшая идентифицируемая группа активов, пригодная для получения положительных денежных потоков. Группа активов идентифицируется как ЕГДП, если из общего денежного потока, полученного в рамках деятельности субъекта учета, можно обособить денежный поток, возникающий в результате использования этой группы активов.
активы, от самостоятельного использования которых ожидаются поступления полезного потенциала и целью владения которыми не является получение денежных потоков;
активы, при самостоятельном использовании которых возможно получение положительного денежного потока (актив – ЕГДП).
Какие признаки указывают на возможное обесценение актива?
Пунктом 6 ФСБУ «Обесценение активов» установлено, что признаки обесценения актива определяются:
а) индивидуально для каждого актива нГДП;
б) индивидуально для каждого актива ГДП;
в) для каждой отдельной ЕГДП.
Практика показывает, что учреждения при осуществлении своей финансово-хозяйственной деятельности не классифицируют активы на ГДП и нГДП. Соответственно, при инвентаризации комиссия проводит оценку обесценения индивидуально в отношении каждого актива.
Комиссия, проводящая инвентаризацию, анализирует физическое и моральное состояние актива, выявляет признаки его обесценения и определяет его справедливую стоимость. И уже исходя из этого, расчетным путем определяет убыток от обесценения актива, который отражается на счетах бухгалтерского учета.
Какие признаки влияют на обесценение актива?
Как установлено п. 6 ФСБУ «Обесценение активов», признаки обесценения актива выявляются путем анализа наличия любых признаков, указывающих на возможное обесценение актива (далее – тест на обесценение актива, признаки обесценения актива). В стандарте указаны внешние и внутренние признаки.
К внешним признакам обесценения актива относятся (п. 7):
существенные (долгосрочные – более периода, за который проводится планирование деятельности субъекта учета) изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют (повлияют) на деятельность субъекта учета; значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа);
отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом.
Внутренними признаками обесценения актива являются (п. 8):
моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал;
существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность субъекта учета (например, консервация (простой) актива, принятие решения о прекращении или реструктуризации деятельности субъекта учета, в которой используется актив, принятие решения о выбытии актива ранее ожидаемого срока владения и (или) пользования таким активом субъектом учета, принятие решения о существенном уменьшении срока полезного использования актива);
принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок;
значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.
Каков порядок проведения теста на обесценение актива?
Сначала отметим, что порядок действий комиссии при совершении таких операций законодательством РФ не регламентирован, поэтому субъекту учета следует установить в учетной политике порядок проведения теста на обесценение актива при проведении годовой инвентаризации и в иных случаях.
Также следует определить состав комиссии, которая принимает участие в проведении теста по обесценению активов. При инвентаризации перед составлением годовой отчетности это может быть комиссия, которая проводит инвентаризацию, а в других случаях это может быть и другая комиссия.
Сам алгоритм проведения теста может быть следующим.
1. Члены инвентаризационной комиссии устанавливают, имели ли место в отношении инвентаризируемых активов признаки обесценения.
2. Если признаки обесценения актива были выявлены, то комиссия учреждения принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости такого актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение активов»).
Обесценение актива отражается в учете, только исходя из существенности влияния выявленных признаков на стоимость актива. При этом критерии существенности стандартом не определены. Учреждение устанавливает их самостоятельно. Например, в учетной политике может быть прописано: «Если справедливая стоимость актива меньше его остаточной стоимости, определенной по данным бухгалтерского учета, на 15% и менее, убыток от обесценения актива на счетах бухгалтерского учета не отражается. В остальных случаях убыток от обесценения актива отражается в учете».
3. Субъект учета определяет справедливую стоимость актива с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 54 ФСБУ «Концептуальные основы»). При этом используется тот метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Выбранный метод определения справедливой стоимости актива устанавливается в соответствующем решении. Документы, подтверждающие справедливую стоимость актива, прилагаются к протоколу комиссии по поступлению и выбытию активов.
Одновременно при принятии решения субъект учета оценивает необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).
4. Определяется расчетным путем убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на его справедливую стоимость и затраты по его выбытию.
5. Сравнивается остаточная стоимость актива и его справедливая стоимость, установленная комиссией учреждения и уменьшенная на объем затрат по его выбытию (затраты на демонтаж, предпродажную подготовку актива, оказание юридических услуг и др.).
При этом следует учитывать, что если убыток от обесценения актива больше его остаточной стоимости, определенной на годовую отчетную дату, то остаточная стоимость актива уменьшается до нуля с признанием соответствующей суммы в расходах отчетного периода.
6. Определенный расчетным путем убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Он отражается на счетах бухгалтерского учета с применением счета 0 114 00 000 «Обесценение имущества учреждения».
7. После признания убытка от обесценения актива норма амортизационных отчислений по нему корректируется в связи с принятым субъектом учета решением о корректировке в отношении актива оставшегося срока его полезного использования таким образом, чтобы равномерно распределить пересмотренную остаточную стоимость актива на протяжении оставшегося срока его полезного использования с учетом корректировки (п. 16.2 ФСБУ «Обесценение активов»).
Обратите внимание: в случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета принимает решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение такого актива (определение признаков его обесценения) не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).
8. Результаты работы комиссии фиксируются в протоколе. Приведем его примерную форму.
Государственное бюджетное учреждение
«Городская клиническая больница № 28»
Протокол комиссии по поступлению и выбытию активов
1 декабря 2018 года
Комиссия учреждения по поступлению и выбытию активов, назначенная Приказом № 1602 от 02.02.2016, действующая в рамках своих полномочий, определенных Положением о работе комиссии по поступлению и выбытию активов (приложение 6 к Учетной политике), в составе:
Проводим процедуру по обесценению активов
Автор: Мухин С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
В конце года учреждения в рамках проведения инвентаризации перед составлением годовой отчетности должны провести тест на обесценение активов. Ниже рассмотрен порядок проведения данной процедуры и отражения ее на счетах бюджетного учета.
Что такое обесценение актива?
Обесценение актива – это снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с его использованием (нормальным физическим и (или) моральным износом).
К сведению: процедура проведения обесценения активов осуществляется с учетом положений ФСБУ «Обесценение активов» и «Концептуальные основы».
Разница между остаточной стоимости актива и его справедливой стоимостью за вычетом затрат на его выбытие образует убыток от обесценения актива (п. 5 ФСБУ «Обесценение активов»). Процедура обесценения проводится с целью приведения остаточной стоимости активов, учитываемых на балансе государственных (муниципальных) учреждений, в соответствие их реальной (рыночной) стоимости.
Все ли активы подлежат обесценению?
Перед тем как начинать процедуру обесценения, нужно определить, в отношении каких активов она проводится. Как следует из п. 3 ФСБУ «Обесценение активов», данная процедура не осуществляется в отношении:
запасов (в соответствии с ФСБУ «Запасы» к ним относятся материалы и незавершенное производство);
финансовых активов, если стандартом не предусмотрено иное;
других активов в случаях, когда порядок их обесценения и раскрытия информации в отчетности регулируется другими нормативными правовыми актами.
Кроме того, как указано в п. 1.2 разд. I приложения 1 к Письму Минфина РФ № 02-06-07/2736, Федерального казначейства № 07-04-05/02-932 от 21.01.2019 (далее – Письмо от 21.01.2019), для нефинансовых активов, отраженных на соответствующих счетах аналитического учета счета 111100000 «Права пользования активами», обесценение не производится.
Таким образом, процедура обесценения возможна по основным средствам, нематериальным активам и непроизведенным активам (земельным участкам).
Когда проводится обесценение актива?
Учреждение выявляет признаки обесценения актива в рамках инвентаризации активов и обязательств, проводимой в целях обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности (п. 6 ФСБУ «Обесценение активов»). При этом решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (Письмо Минфина РФ от 01.11.2018 № 02-06-10/78896).
Процедура может быть проведена и в иных случаях. Например, вследствие стихийных бедствий, когда в учреждении пострадала часть имущества.
Какие признаки указывают на обесценение актива?
Признаки обесценения приведены в п. 7 – 9 ФСБУ «Обесценение активов». Они выявляются с помощью теста. Впервые такой тест следовало провести в рамках инвентаризации, осуществляемой в целях составления годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год (см. п. 1.2 разд. I приложения 1 к Письму от 21.01.2019).
В стандарте признаки обесценения подразделяются на внутренние и внешние.
Группа
Перечень признаков
1. Моральное устаревание и (или) физическое повреждение актива, снижающие его полезный потенциал.
2. Существенные долгосрочные изменения в степени и (или) способе использования актива, которые произошли в течение отчетного периода или ожидаются в ближайшем будущем и которые неблагоприятно повлияют на деятельность учреждения.
3. Принятие решения о приостановлении создания объекта имущества на неопределенный срок.
4. Значительное ухудшение финансовых (экономических) результатов использования актива либо появление данных, указывающих, что финансовые (экономические) результаты использования актива ухудшатся по сравнению с ожиданиями.
5. Резкое увеличение расходов учреждения на эксплуатацию или обслуживание актива по сравнению с тем, что было первоначально запланировано
1. Существенные изменения в законодательстве РФ, внешней и внутренней политике, экономике, технологиях, которые произошли в течение отчетного года или произойдут в ближайшем будущем и которые неблагоприятно влияют на деятельность учреждения.
2. Значительное снижение справедливой стоимости актива за отчетный год по сравнению со снижением справедливой стоимости актива в результате его эксплуатации и (или) устаревания (нормального физического и (или) морального износа).
3. Отсутствие либо значительное снижение потребности в продукции, работах, услугах, обеспечиваемых активом
Например, признаками обесценения являются консервация (простой) оборудования, сокращение срока его полезного использования, моральное устаревание. В случае выявления любого указанного признака инвентаризационная комиссия принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости актива с учетом существенности влияния на нее выявленных признаков обесценения.
Как провести тест на обесценение актива?
На законодательном уровне порядок проведения теста не утвержден, поэтому учреждению необходимо разработать его и утвердить в учетной политике. Также следует определить состав комиссии, которая примет участие в проведении теста.
Алгоритм может быть следующим.
1. Члены инвентаризационной комиссии устанавливают, имели ли место в отношении инвентаризируемых активов признаки обесценения. В случае если по результатам анализа выявленных признаков обесценения актива субъект учета примет решение об учете актива на забалансовых счетах, в дальнейшем тест на обесценение такого актива (определение признаков его обесценения) не проводится (п. 14 ФСБУ «Обесценение активов»).
2. Если эти признаки были, комиссия, исходя из их влияния на стоимость актива, принимает решение о необходимости определения справедливой стоимости данного актива (п. 10 ФСБУ «Обесценение активов»).
К сведению: учреждение определяет справедливую стоимость актива с применением метода рыночных цен либо метода амортизированной стоимости замещения (п. 54 ФСБУ «Концептуальные основы»). При этом применяется метод, который позволяет наиболее достоверно оценить справедливую стоимость актива (п. 11 ФСБУ «Обесценение активов»). Выбранный метод прописывается в соответствующем решении. Документы, подтверждающие справедливую стоимость актива, прилагаются к протоколу комиссии по поступлению и выбытию активов.
Одновременно при принятии решения субъект учета оценивает необходимость корректировки оставшегося срока полезного использования актива (п. 13 ФСБУ «Обесценение активов»).
3. Определяется убыток от обесценения актива. Для этого остаточная стоимость актива уменьшается на его справедливую стоимость и затраты по его выбытию.
4. Убыток от обесценения актива признается в учете на годовую отчетную дату (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Он отражается на счетах бухгалтерского учета с применением счета 0 114 00 000 «Обесценение имущества учреждения».
Обратите внимание: решение о признании убытка от обесценения актива – государственного (муниципального) имущества принимается в порядке, аналогичном порядку для принятия решения о списании такого имущества, установленному в соответствии с законодательством РФ (п. 15 ФСБУ «Обесценение активов»). Например, федеральные учреждения в данном случае должны руководствоваться Постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 № 834.
Как отразить убыток от обесценения актива?
Для учета операций по обесценению актива, связанных со снижением его ценности, применяются следующие группировочные счета (п. 41.2 Инструкции № 162н):
0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»;
0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»;
0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов».
Приведем бухгалтерские записи, которыми отражается убыток от обесценения актива:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Пункт Инструкции № 162н
Начислен убыток от обесценения
Принят убыток от обесценения при безвозмездном получении нефинансовых активов
0 304 04 000
0 401 10 190
Списана сумма убытков от обесценения нефинансовых активов при выбытии объектов:
– вследствие безвозмездной передачи нефинансовых активов
0 304 04 000
0 401 20 250
0 401 20 280
– вследствие реализации (продажи) объектов, их безвозмездной передачи, а также выбытия на основании принятого решения об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду
0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000
– вследствие недоставки, хищения основного средства
0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000
– в случае выявления несоответствия условиям признания актива (в частности, объектов, пришедших в негодность), принятия решения о прекращении эксплуатации объекта учета, в том числе по причине физического, морального износа (с одновременным отражением выбывшего из эксплуатации имущества на забалансовом счете 02)
0 114 00 000
0 401 10 172
0 104 00 000
– вследствие стихийных бедствий, катастрофы
0 114 00 000
0 401 20 273
0 104 00 000
При отражении операций по разукомплектации объекта основных средств, являющегося единицей инвентарного учета, на счетах бюджетного учета также приводятся операции по обесценению актива:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Пункт Инструкции № 162н
Уменьшена первоначальная (балансовая) стоимость в результате совершения операции по разукомплектации объекта
Уменьшена сумма начисленной амортизации на объект, подвергнутый разукомплектации
Уменьшен размер обесценения актива
Приняты к учету новые объекты, полученные в результате разукомплектации:
– принят объект к учету
– отражена сумма начисленной на объект амортизации
– отражен размер обесценения актива
Рассмотрим примеры по отражению убытка от обесценения в бюджетном учете.
На балансе казенного учреждения находится оборудование стоимостью 650 000 руб. Сумма начисленной амортизации составляет 450 000 руб. При проведении теста на обесценение актива комиссия зафиксировала в протоколе, что имущество без ремонта эксплуатироваться не может. Принято решение его отремонтировать. Справедливая стоимость основного средства рассчитана в размере 150 000 руб.
Поскольку остаточная стоимость оборудования превышает его справедливую стоимость ((650 000 – 450 000) > 150 000), учреждение признает убытки от его обесценения в сумме 50 000 руб. (650 000 – 450 000 – 150 000).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен убыток от обесценения
Пример 2.
Изменим условия примера 1 и предположим, что по решению комиссии дальнейшая эксплуатация оборудования нецелесообразна. Поскольку оно не отвечает признакам актива, принято решение о его списании с балансового учета.
Убыток от обесценения в данном случае составит 200 000 руб. (650 000 – 450 000).
В бюджетном учете учреждения сделаны следующие записи:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Начислен убыток от обесценения
Отражено выбытие основного средства
1 114 34 412
1 104 34 411
1 101 34 410
1 101 34 410
Одновременно основное средство отражено в забалансовом учете
Кратко сформулируем основные выводы.
1. Признаки обесценения актива выявляются в рамках инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой бюджетной отчетности путем проведения теста на обесценение.
2. Для этих целей в учреждении целесообразно утвердить (в отдельном документе или в составе учетной политики):
состав комиссии, на которую будут возложены полномочия по выявлению признаков обесценения активов, определению справедливой стоимости, проведению расчета убытка от обесценения;
порядок проведения теста на обесценение актива при осуществлении годовой инвентаризации и в иных случаях;
формы документов, на основании которых будут оформлены результаты теста.