Что такое пересорт товара

Порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации

Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации?

При этом допускается взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, но только в виде исключения. Зачет возможен за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и равного количества (письма Минфина России от 19.08.2004 N 07-05-14/217, УФНС России по г. Москве от 17.02.2010 N 16-15/016379). Причем окончательное решение о зачете принимает руководитель организации (п. 5.4 Методических указаний N 49, п. 32 Методических указаний N 119н) (письмо Минфина России от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

В учете такой зачет отражается записью:

Дебет 41, аналитический счет «Товар 1» Кредит 41, аналитический счет «Товар 2»
— отражена пересортица.

Обращаем Ваше внимание, что, если речь идет о товарах разного вида и количества, для таких случаев, как прямо следует из процитированных норм, зачет не предусмотрен. Поэтому выявленные излишки и недостачи следует отражать в обычном порядке.

Согласно п. 28 Положения N 34н выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

а) излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

Дебет 41 Кредит 91, субсчет «Прочие доходы»
— учтена в доходах рыночная стоимость излишков товаров, выявленных в ходе инвентаризации.

Списание недостающего товара со счета его учета должно отражаться проводкой:

Дебет 94 Кредит 41 «Товары»
— установлена недостача товара в ходе инвентаризации.

При отсутствии виновных лиц суммы, учтенные на счете 94, списываются в следующем порядке:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 94
— списана недостача в пределах норм естественной убыли (если таковые разработаны и установлены для данного товара);

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача сверх норм естественной убыли.

Если нормы естественной убыли отсутствуют, в учете, соответственно, делается запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
— списана недостача.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, в частности главой 25 НК РФ, не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. То есть в налоговом учете всегда следует отражать «развернуто» полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Для целей налогообложения прибыли пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Пересортица товаров

Инвентаризация в торговых организациях нередко выявляет пересортицу товаров — одновременный излишек и недостачу одного наименования, но разного сорта. Пересортица — напасть не только для работников склада, но и для бухгалтеров. О том, как решить подобную проблему, читайте в нашей статье.

Появление пересортицы возможно при нарушении порядка приемки и хранения товаров на складе и отсутствии надлежащего внутреннего контроля над движением товаров. Иногда причиной пересортицы является просто невнимательность материально ответственного лица, отпускающего товары.

Это страшное слово — инвентаризация

При проведении инвентаризации торговые организации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49 (далее — Методические указания по проведению инвентаризации). Обязательная инвентаризация проводится:

Пересортица выявляется на основании Инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-3), где недостача товаров одного сорта отражается по одной строке описи, а излишек — по другой. Далее форма № ИНВ-3 передается в бухгалтерию торговой фирмы для составления Сличительной ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19), в которой для отражения пересортицы предусмотрены графы 18-23. Кроме того, сведения о пересортице товаров указываются и в Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-26).

это важно

Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации.

Возможен ли зачет?

Допускается возможность зачета недостачи товаров излишками, если зачет проводится:

Решение о зачете недостачи излишками принимает руководитель торговой фирмы. Ему инвентаризационная комиссия представляет на рассмотрение предложения о регулировании расхождений фактического наличия товаров и данных бухгалтерского учета. Проверяемое материально ответственное лицо должно представить в инвентаризационную комиссию подробные объяснения о допущенной пересортице. Если после проведения зачета недостачи излишками по пересортице стоимость недостающих товаров превышает стоимость товаров, оказавшихся в излишке, разница в их стоимости относится на виновное лицо. Если виновные лица не установлены, то разницы рассматриваются как сверхнормативные товарные потери и списываются на издержки обращения торговой организации.

В отношении разницы в стоимости от пересортицы, не перекрывшей недостачу товаров, образовавшейся не по вине материально ответственного лица, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Рассмотрим порядок отражения зачета недостачи товаров излишками по пересортице на примерах.

Пример 1

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 200 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб. Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 150 кг. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
— 3500 руб. — отражена недостача 200 кг муки высшего сорта (200 кг × 17,5 руб.);

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 94
— 1980 руб. — отражен излишек муки первого сорта в количестве 150 кг × 13,2 руб.;

Дебет 41 субсчет «Мука высшего сорта» Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»
— 1980 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта.

Налоговые органы при списании недостач требуют от налогоплательщика НДС восстанавливать сумму налога, ранее принятую к вычету. Отметим, что это мнение не бесспорно, поэтому при списании недостач организация должна решить самостоятельно, будет ли она восстанавливать сумму налога или нет. Предположим, что организация «А» приняла решение не восстанавливать сумму налога.

Дебет 73-2 Кредит 94
— 1520 руб. — сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

В соответствии со статьей 246 Трудового кодекса размер ущерба, причиненного работодателю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым из рыночной цены товара, действующей в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже балансовой стоимости имущества.

Дебет 73-2 Кредит 98
— 20 руб. — разница между рыночной ценой муки и ее балансовой стоимостью также отнесена на виновное лицо;

Дебет 50 Кредит 73-2
— 1540 руб. — внесена в кассу организации задолженность по недостаче;

Дебет 98 Кредит 91-1
— 20 руб. — разница между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой признана прочим доходом организации.

Рассмотрим немного другую ситуацию.

Пример 2

Организация «А» торгует оптом мукой. Перед составлением годовой отчетности «А» провела инвентаризацию, в результате которой была выявлена недостача муки высшего сорта в количестве 100 кг по цене 17,5 руб. и излишек муки первого сорта в количестве 150 кг по цене 13,2 руб.

Цена муки соответствуют уровню рыночных цен.

Виновником допущенной пересортицы является материально ответственное лицо организации — кладовщик.

По решению руководителя организация «А» провела зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта в количестве 100 кг. Оставшийся излишек муки первого сорта принят организацией к учету. Бухгалтер организации «А» сделал следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 субсчет «Мука высшего сорта»
— 1750 руб. — отражена недостача 100 кг муки высшего сорта (100 кг × 17,5 руб.);

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 94
— 1980 руб. — отражен излишек муки первого сорта в количестве 150 кг × 13,2 руб.;

Дебет 41 субсчет «Мука высшего сорта» Кредит 41 субсчет «Мука первого сорта»
— 1320 руб. — отражен зачет недостачи муки высшего сорта излишками муки первого сорта (100 кг × 13,2 руб.).

Дебет 73-2 Кредит 94
— 430 руб. — сумма недостачи по муке высшего сорта отнесена на виновное лицо.

Дебет 50 Кредит 73-2
— 430 руб. — внесена в кассу организации сумма задолженности.

Если бы рыночная цена муки первого сорта, сложившаяся на день причинения ущерба, составила большую величину, чем в условиях примера, то в учете организация «А» довела бы окончательный остаток муки первого сорта до рыночной стоимости с помощью следующей записи:

Дебет 41 субсчет «Мука первого сорта» Кредит 91-1
— на сумму разницы между балансовой стоимостью муки и ее рыночной ценой.

Обратите внимание

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Суммы недостач товаров списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости, которая складывается из договорной цены товара и доли транспортно-заготовительных расходов (далее — ТЗР), относящейся к данному товару (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2002 г. № 119н). Поэтому если торговая организация не учитывает ТЗР в фактической себестоимости товаров, то к сумме недостачи, списываемой в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» со счета 41 «Товары», должна быть прибавлена и доля ТЗР, учтенная на счете 44 «Расходы на продажу». Порядок определения доли ТЗР, относящейся к недостающим товарам, определяется организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике организации.

В. Семенихин, руководитель «Экспертбюро Семенихина»

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Я ндекс Дзен!

Источник

Пересортица, недостача, излишки в аптеке

В идеале фактическое наличие товара должно совпадать с документальными данными. Но достаточно часто в аптеке случаются несоответствия: отсутствует то, что должно быть в наличии или, наоборот, имеется товар, которого быть не должно. Обнаруживаются недостача, излишки или и то, и другое одновременно, как правило, на инвентаризации. Однако подобные «сюрпризы» могут выявиться и случайно, в ходе повседневной работы.

Как образуется недостача и откуда берутся излишки

Причины недостач и излишков в аптеке

Сбои в программном обеспечении

Наиболее частая причина расхождений – непреднамеренные ошибки при операциях с товаром. Фармацевтические работники каждый день выполняют огромное количество операций с товаром в условиях большой номенклатуры, внушительного товарооборота и непрерывного потока покупателей. Ошибки по невнимательности зачастую происходят вследствие усталости из-за большой загруженности аптечных сотрудников. Они могут допускаться на любых этапах работы с товаром:

1) При приемке

Например, поставщик не доложил или переложил какую-то позицию, а фармацевт при приемке не заметил. Сейчас, когда каждую упаковку маркированных препаратов необходимо сканировать, такие случаи практически исключены. Тем не менее такое может случаться с немаркированными аптечными товарами.

2) При перемещении товаров из одной аптеки в другую внутри аптечной сети

Отсканировали товар, но не положили или наоборот. Скорректировали позиции, удалили строчку, а упаковку не убрали. А в пункте назначения не проверили должным образом, положившись на коллег.

3) При отпуске на кассе

Допустить ошибку особенно легко, когда у посетителя большой список, он берет по нескольку упаковок, меняет решение, а за ним стоит очередь из нетерпеливых покупателей. Например, фармацевт собрал по списку несколько наименований, покупатель отказывается от одного из препаратов: «Этот не надо, уберите пожалуйста». И тут же что-нибудь спрашивает. Фармацевт убирает строчку на компьютере, отвлекается и забывает убрать из уже подготовленного пакета.

Другой вариант: просят, например, четыре пачки цитрамона. Фармацевт сканирует, покупатель просит убрать одну. Фармацевт торопится, нервничает, убирает, как ему кажется, последнюю соштрихованную упаковку и не сканирует оставшиеся 3 блистера заново. В итоге получается, что осталась не та, которая числится по факту в программе.

Еще один вариант возникает при неправильно поделенной упаковке, когда доли вносятся вручную.

4) При инвентаризации

Например, был списан в недостачу препарат, который впоследствии нашелся.

Отдельно можно выделить следующие причины недостач или излишков:

Работники аптек поделились с нами несколькими историями:

« За 25 лет заплатила один раз — не могли найти “Виагру”, посмеялись: хоть кому-то было хорошо и бесплатно ».

«Работала в сети, текучка кадров, отсюда и недостача, минус 1,5-2 тысячи. И в частных аптеках работаю, есть недобросовестные первостольники минус большой был…»

Если в аптеке выявлены недостача или излишки

Как правило, в аптеках установлена коллективная материальная ответственность сотрудников. Если конкретное виновное лицо не установлено, общая сумма недостачи распределяется на всех членов коллектива и погашается за их счет. Излишки товара ставятся на приход. В случае пересортицы допустим взаимозачет. Это касается только немаркированного товара, поскольку ввести заново в оборот маркированные лекарственные препараты невозможно.

Что такое пересортица и применимо ли это понятие в аптеке?

Пересортица – это одновременная недостача одного сорта и излишек другого сорта товаров одного и того же наименования. Иными словами, пересортить можно похожий товар. Пересортицей можно назвать различие по производителю. Например, в наличии имеются таблетки Лоратадин 10 мг №10 производства «Татхимфармпрепараты», а в системе числятся таблетки Лоратадин 10 мг №10 завода «Биосинтез». Или пастилки «Доктор Мом» с клубничным вкусом вместо одноименных лимонных пастилок – пересортица налицо. Несоответствие по QR- коду — тоже вариант пересортицы. При приемке маркированных лекарств пересортица выявляется сразу, а вот при продаже ее возможно не заметить.

Сразу оговоримся, для маркированных товаров понятие пересортицы применимо только теоретически. На практике она будет расцениваться как недостача и излишки. Более того, в системе МДЛП отсутствует функция ввода в оборот выведенного из товарооборота лекарства, поскольку даже два ЛП, одинаковых по всем параметрам (лекарственная форма, наименование, производитель, дозировка, количество), но с разными, уникальными QR-кодами считаются двумя разными объектами.

В отношении недостач и излишков немаркированных товаров при пересортице возможен взаимозачет по решению руководителя аптечной организации. Взаимозачет производится при условии, что пересортица выявлена в одном и том же проверяемом периоде, у одного и того же материально ответственного лица, в отношении товара одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Например, при инвентаризации обнаружено два лишних бинта 7х14 см одного производителя и не хватает двух бинтов такого же размера другого производителя. Если их стоимость эквивалентна — излишки перекрывают недостачу в полном объеме. Если сумма недостачи больше суммы излишков, разница списывается за счет виновных лиц. Если же виновные лица не установлены, недостающая сумма списывается на финансовые расходы аптеки.

Как избежать недостачи и необходимости возмещения ущерба

Меры предотвращения недостач и пересортиц вытекают из их причин, и многое зависит от того, как поставлена руководством работа в аптеке. Чтобы не пришлось оплачивать из собственного кармана сумму, обнаруженную в ходе инвентаризации, нужно:

Совсем избежать недостач и пересортиц, к сожалению, невозможно. Но задача свести их к минимуму – цель, к которой надо стремиться. Добиваться точного соответствия товара и бухгалтерских документов — в интересах и собственников аптечной организации, и ее работников, а значит, эта работа должна вестись совместно.

Расскажите, какая самая крупная недостача или излишек были в вашей аптеке?

Источник

Что такое пересорт товара

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Какими документами оформляется пересортица товаров? Каким образом пересортица отражается в налоговом и бухгалтерском учете?

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет пересортицы товаров

Налоговый учет пересортицы товаров

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. То есть в налоговом учете всегда следует отражать «развернуто» полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Для целей налогообложения прибыли пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других (письмо Минфина России от 23.05.2016 N 03-03-06/1/29309).
Стоимость излишков товаров, согласно п. 20 ст. 250 НК РФ, отражается во внереализационных доходах.
Недостача товаров при отсутствии виновных лиц учитывается в соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах. Для этого необходим выданный уполномоченным органом власти документ, подтверждающий отсутствие виновных в недостаче (письма Минфина России от 27.04.2020 N 03-03-07/34451, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177, от 01.12.2014 N 03-03-06/1/61228).

Документальное оформление пересортицы на складе

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Пересортица: отражаем в учете возникшую разницу

Вопрос: Организация оптовой торговли в установленном порядке провела инвентаризацию товаров перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год. Нормы естественной убыли по данным товарам отсутствуют. Резервы на счете 96 «Резервы предстоящих платежей» в соответствии с учетной политикой не создаются. При зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих товаров выше стоимости товаров, оказавшихся в излишке.

Каким образом в бухгалтерском учете организации отражается возникшая разница?

В бухгалтерском учете организации производятся записи :

Д-т 41-1 «Товары на складах» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражен взаимный зачет излишков и недостач при пересортице;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражена разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице;

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — К-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — недостача (разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице) отнесена на виновное лицо.

В бухгалтерском учете организации производятся записи :

Д-т 41-1 «Товары на складах» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражен взаимный зачет излишков и недостач при пересортице;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 41-1 «Товары на складах» — отражена разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице;

Д-т 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — К-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — отражена недостача (разница стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке при пересортице).

В состав внереализационных расходов включаются невозмещаемые суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, в том числе произошедших сверх установленных норм естественной убыли, а также норм потерь (боя), понесенные убытки, если виновные лица не были установлены или суд отказал во взыскании с них, за исключением случаев, когда судом отказано во взыскании по зависящим от организации причинам.

Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 товаров, при невозможности:

— определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС;

Справочно
Налоговые вычеты плательщика не подлежат уменьшению в случае:
— отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, на увеличение их стоимости или за счет безвозмездно полученных средств бюджета (бюджетов государственных внебюджетных фондов);
— включения сумм НДС по указанным в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товарам в затраты плательщика, учитываемые при налогообложении;
— приобретения (создания) указанных в ч. 1 подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК товаров, при котором суммы НДС не предъявлялись плательщику продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав или не уплачивались плательщиком при ввозе товаров .

В журнале «Налоги Беларуси», 2018, N 1 разъяснено, что поскольку фактическая недостача выявляется только после проведения зачета недостач излишками при пересортице, то недостача, полностью покрытая излишками, показывает, что фактически недостача отсутствует, и уменьшение налоговых вычетов в части такой недостачи не производится.

В отношении недостачи, имеющейся после проведенной пересортицы (в сумме разницы стоимости недостающих активов и стоимости активов, оказавшихся в излишке), в бухгалтерском учете организации следует отразить:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — К-т 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» — сторнировочная запись на суммы «входного» НДС по недостающим товарам при пересортице, ранее принятые к вычету;

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» — К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» — суммы «входного» НДС по недостающим товарам при пересортице, ранее принятые к вычету, отнесены на увеличение стоимости недостающих товаров.

* по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник