Что такое расходы лизингодателя
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как лизингополучателю отражать дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.98.11.
Согласно пункту 13 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (утв. приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н) право пользования активом (ППА) признается по фактической стоимости, которая в том числе включает затраты арендатора в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
О том как арендатору (лизингополучателю) начать применение ФСБУ 25/2018 в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) см. здесь.
Поступление предмета лизинга в программе отражается документом Поступление в лизинг. Этот документ позволяет сразу же принять к учету предмет лизинга, если не требуется отражать дополнительные затраты, связанные с его поступлением, и если пользователя устраивают параметры амортизации, установленные в документе по умолчанию. В этом случае переключатель Принятие к учету, расположенный в шапке документа, следует установить в положение Этим документом.
Если же в стоимость предмета лизинга включаются дополнительные затраты, то переключатель Принятие к учету следует установить в положение Позднее.
Также в шапке документа необходимо указать, кто ведет налоговый учет имущества: лизингодатель или лизингополучатель.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то в табличной части документа наряду со стоимостью предмета лизинга, определяемой в соответствии с договором лизинга, дополнительно следует указать сумму расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Именно эта сумма будет использоваться при начислении амортизации предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя. Сумма расходов лизингодателя должна быть указана в договоре с лизингодателем.
Если предмет лизинга будет приниматься к учету позднее, то при проведении документа Поступление в лизинг стоимость предмета лизинга будет учтена на счете 08.04.2 «Приобретение основных средств» в качестве капитальных вложений. Таким образом, все дополнительные затраты, связанные с поступлением предмета лизинга, в бухгалтерском учете следует отражать на счете 08.04.2.
В налоговом учете дополнительные затраты в первоначальную стоимость предмета лизинга не включаются, даже если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель. Указанные затраты можно сразу включить в состав расходов для целей налогообложения прибыли (письма Минфина России от 25.07.2012 № 03-03-06/1/359, от 19.11.2012 № 03-03-06/1/594).
Для отражения дополнительных затрат по лизингу в программе можно использовать документ учетной системы Поступление (акт, накладная, УПД) с видом операции Услуги или документ Операция. В бухгалтерском учете в качестве счета учета затрат следует указывать счет 08.04.2 и соответствующий предмет лизинга. В налоговом учете – счет учета затрат, например, 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.
После того, как все дополнительные затраты будут учтены, можно принимать к учету предмет лизинга. Для этого понадобится отдельный документ Принятие к учету ОС с видом операции Предметы аренды. Заполнение такого документа имеет особенности.
На закладке Бухгалтерский учет следует заполнить параметры начисления амортизации в бухгалтерском учете. В качестве счетов учета предмета лизинга по умолчанию устанавливаются счета 01.03 «Арендованное имущество» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества».
Заполнение закладки Налоговый учет зависит от того, кто ведет налоговый учет имущества. Если налоговый учет имущества ведет лизингодатель, то достаточно заполнить способ отражения расходов по арендным платежам.
Если налоговый учет имущества ведет лизингополучатель, то следует указать сумму расходов лизингодателя, способ отражения расходов по арендным платежам и параметры начисления амортизации. Сумма расходов лизингодателя заполняется автоматически по кнопке Заполнить по данным документа Поступление в лизинг.
После принятия к учету предмета лизинга он учитывается как ППА в соответствии с ФСБУ 25/2018 и согласно методике учета арендованного имущества, которая поддержана в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с версии 3.0.93.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя. Примеры (Часть 1)
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Гражданско-правовые отношения
В соответствии со ст. 665 Гражданского кодекса РФ и ст. 2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование.
Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 164-ФЗ).
В соответствии с п. 4 ст. 421 ГК РФ стороны вправе включить в договор любое условие, не противоречащее закону или иным правовым актам.
Следовательно, по взаимному соглашению сторон предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.
По договору лизинга лизингополучатель обязуется по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ).
Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
В соответствии с п. п. 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, основные средства (ОС), предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности, то есть на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Дальнейший учет имущества, переданного лизингополучателю, зависит от условий договора.
Имущество отражено на балансе лизингодателя
Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем.
Бухгалтерский учет
В соответствии с п. 3 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15, передача лизингового имущества лизингополучателю (в случае, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя) отражается лишь записями по субсчетам счета 03.
Амортизация предмета лизинга
Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Амортизацию по переданному в лизинг имуществу начисляет сторона, на балансе которой по условиям договора учитывается предмет лизинга (абз. 3 п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).
Так как лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то амортизационные отчисления производит лизингодатель.
Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно (начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету) начисляется амортизация исходя из первоначальной стоимости ОС и установленного лизингодателем срока полезного использования (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизации отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» с последующим списанием в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», по мере начисления лизинговых платежей (абз. 2, 6 п. 5, п. п. 8, 9 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н; абз. 2 п. 5 Указаний; Инструкция по применению Плана счетов).
Если оказание услуг по лизингу не является основной деятельностью компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»).
Лизинговые платежи
Лизинговые платежи, причитающиеся к получению в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора, учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плана счетов по кредиту счета 90, субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») (абз. 2 п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы»).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Предоставление услуг по договору лизинга и реализация лизингополучателю предмета лизинга по истечении срока действия договора лизинга являются операциями, облагаемыми НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ.
Суммы НДС, предъявленные лизингополучателю и причитающиеся к уплате в бюджет, отражаются по дебету счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (или счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы»), и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Налог на прибыль организаций
Лизинговые платежи (без учета НДС) признаются в налоговом учете доходами от реализации услуг по договору лизинга (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ).
При применении метода начисления указанный доход признается на последнее число каждого месяца лизинга (пп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).
В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ суммы амортизации признаются в составе расходов организации ежемесячно. В связи с тем что предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, в течение срока действия договора лизинга он начисляет амортизацию по предмету лизинга (п. 10 ст. 258 НК РФ).
Возврат имущества
По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан вернуть предмет лизинга лизингодателю, если договором лизинга не предусмотрено иное (п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»).
Причем неважно, что в дальнейшем лизингодатель может планировать вновь предоставить это имущество кому-то во временное владение и пользование, поскольку считается, что в дальнейшем имущество предоставляется уже в аренду.
Выкуп имущества
Бухгалтерский учет
Если по окончании срока действия договора лизинга (или досрочно) имущество переходит в собственность лизингополучателя, эта операция отражается у лизингодателя как продажа основных средств, то есть с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Если предоставление имущества в лизинг с правом выкупа является для лизингодателя обычным видом деятельности, на дату перехода права собственности на предмет лизинга лизингодатель может признать выкупную цену предмета лизинга (без учета НДС) в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99) и использовать счет 90, субсчет 90-1 «Выручка».
В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта ОС подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Формирование остаточной стоимости выбывающего объекта производится на отдельном субсчете, открываемом к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (например, «Выбытие предметов лизинга»).
По кредиту этого счета отражаются суммы накопленной амортизации (включая амортизацию, начисленную за тот месяц, когда происходит выбытие объекта).
Остаточная стоимость (если, конечно, она не равна нулю) списывается с кредита данного субсчета в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие расходы») или счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость».
А сумма выкупной стоимости имущества отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет «Прочие доходы») или счета 90, субсчет 90-1 «Выручка».
Налоговый учет
В налоговом учете в составе доходов от реализации учитывается выручка от реализации амортизируемого имущества (без учета НДС) (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Этот доход равен выкупной цене (без НДС) и признается на дату перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (п. 3 ст. 271 НК РФ).
В общем случае полученный доход организация вправе уменьшить на остаточную стоимость реализованного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ.
При этом с данной операции следует начислить НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Предмет лизинга относится к первой амортизационной группе и учитывается на балансе лизингодателя.
Первоначальная стоимость предмета лизинга составляет 100 000 руб.
Срок полезного использования, установленный в налоговом и бухгалтерском учете, равен двум годам. Амортизация начисляется линейным способом (методом).
Ежемесячная сумма лизинговых платежей составляет 11 800 руб. (в том числе НДС 1800 руб.). Выкупная цена равна 70 800 руб. (в том числе НДС 10 800 руб.).
В налоговом учете доходы и расходы организация определяет методом начисления.
По условиям договора лизинга лизингополучатель выкупает предмет лизинга (основное средство), уплатив выкупную цену.
При применении линейного способа начисления амортизации ежемесячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском и в налоговом учете составляет 4166,67 руб. (100 000 руб. / 2 года / 12 мес.).
На дату выкупа предмета лизинга остаточная стоимость предмета лизинга равна 0.
В учете лизингодателя расчеты с лизингополучателем будут отражены следующими записями:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
На дату передачи имущества в лизинг
Отражена передача предмета лизинга лизингополучателю
03-2 «Предметы лизинга, переданные лизингополучателям»
03-1 «Предметы лизинга на складе»
Акт приемки-передачи имущества в лизинг
Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга (в течение 24 меяцев)
Начислена амортизация по предмету лизинга
Отражена выручка от предоставления имущества в лизинг
62-1 «Расчеты по лизинговым платежам» (76-5 «Расчеты по лизинговым платежам»)
Предъявлена сумма НДС лизингополучателю
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Списана себестоимость продаж
90-2 «Себестоимость продаж»
Получен ежемесячный платеж от лизингополучателя
62-1 «Расчеты по лизинговым платежам» (76-5 «Расчеты по лизинговым платежам»)
Выписка банка по расчетному счету
На дату выкупа предмета лизинга лизингополучателем
Получена выкупная цена от лизингополучателя
62-2 «Расчеты по выкупной цене» (76-6 «Расчеты по выкупной цене»)
Выписка банка по расчетному счету
Признана выручка от продажи предмета лизинга
62-2 «Расчеты по выкупной цене» (76-6 «Расчеты по выкупной цене»)
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Начислен НДС при реализации предмета лизинга
90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Списана первоначальная стоимость выбывающего предмета лизинга
03-3 «Выбытие предметов лизинга»
03-2 «Предметы лизинга, переданные лизингополучателям»
Списана сумма амортизации по выбывающему предмету лизинга
03-3 «Выбытие предметов лизинга»
Акт о приеме-передаче объекта основных средств
Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете
Лизинг: особенности, влияющие на бухучет
Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества. Выделяют такие его особенности:
Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться с использованием курсовой разницы.
Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.
ВНИМАНИЕ! С 1 января 2022 г. обязательны к применению ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». С этой же даты утрачивает силу ПБУ 6/01. Начать применять Стандарты можно и раньше, закрепив нормы стандартов в учетной политике предприятия.
Как организации перейти на учет аренды (лизинга) по ФСБУ 25/2018, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный демо-доступ. Это бесплатно.
Учет у лизингодателя
Бухгалтерский учет лизинга для лизингодателя довольно прост, но зависит от того, на чьем балансе отражено имущество.
Стоимость объекта лизинга формируется в обычном для приобретаемых основных средств порядке с включением в нее всех расходов по покупке (п. 8 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н):
Дт 08 Кт 60, 66 (67), 76.
Готовый к передаче лизингополучателю объект отражают проводкой
Если условия договора лизинга гласят, что имущество остается учтенным в балансе лизингодателя, то на протяжении всего срока действия договора оно будет показываться у него на счете 03 с изменением внутри этого счета в части аналитики (готовый или уже переданный объект). Ежемесячно начисляемые согласно графику, приложенному к договору, лизинговые платежи будут формировать доход лизингодателя:
А текущие прямые расходы будут образовывать себестоимость продаж:
Доход будет уменьшаться на суммы:
Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингополучателя, лизингодатель исключает его из своего баланса, показывая стоимость передаваемого имущества как расходы грядущих периодов:
и одновременно отражает его за балансом:
Доход по договору, равный общей величине платежей по нему, показывается как доход предстоящих периодов:
Начисление дохода в сумме ежемесячного платежа, предусмотренного договором, отражается проводкой
Из дохода выделяется НДС:
Сумма соответствующих доходу прямых расходов уменьшает сумму, учтенную как расходы грядущих периодов:
Учитываются сформированные за месяц накладные расходы:
При поступлении платежа по договору независимо от варианта, используемого для учета имущества, его сумма будет уменьшать долг лизингополучателя, отраженный на счете 62:
О том, выгодно ли становиться лизингодателем, работая на УСН, читайте в статье «Учет платежей по лизингу при УСН доходы минус расходы».
Как лизингодателю отражать досрочный выкуп предмета лизинга в бухгалтерском и налоговом учете, подробно разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к системе К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Учет у лизингополучателя
Для лизингополучателя порядок бухгалтерского учета лизинга также определяется тем, в чьем балансе учтен его предмет. Процесс расчетов с лизингодателем обычно отражают на счете 76.
Когда объект лизинга учитывают в балансе лизингодателя, у лизингополучателя его в полной сумме платежей, предусмотренных договором, показывают за балансом:
Ежемесячно в сумме, указанной в графике платежей, начисляется лизинговый платеж с выделением из его суммы НДС:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 76,
Уплату этого платежа отражают проводкой
Если предмет лизинга учитывает лизингополучатель, то он показывает его у себя в балансе как будущее основное средство в полной сумме платежей, предусмотренных договором, с выделением НДС:
где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.
После ввода в эксплуатацию объект отразится в основных средствах, но с обособленным учетом в их аналитике:
Ежемесячно будет происходить начисление амортизации:
Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 02.
И также ежемесячно будет отражаться сумма лизингового платежа согласно графику, прилагаемому к договору лизинга, с уменьшением за счет него общей величины долга по договору:
Дт 76 дог Кт 76лиз,
76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга;
76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.
Одновременно часть НДС, приходящуюся на лизинговый платеж, при наличии счета-фактуры можно предъявить к вычету:
Об особенностях оформления счетов-фактур при лизинге читайте в материале «Разъяснены правила выставления счета-фактуры при лизинге».
Оплата платежа отразится в проводке
где 76 лиз — субсчет отражения расчетов по лизинговым платежам.
Выкуп объекта лизинга
Когда договор предусматривает по его завершении переход права собственности на объект лизинга к лизингополучателю, то в договоре помимо лизинговых платежей указывают величину стоимости выкупа имущества, по которой оно будет продано лизингополучателю.
При учете объекта в балансе лизингодателя у него это отразится в проводках:
Когда имущество учитывают у лизингополучателя, лизингодатель покажет доход по продаже с начислением с него НДС без отражения в расходах остаточной стоимости объекта:
Одновременно им будет сделана проводка по забалансовому счету:
Лизингополучатель отразит выкупленное имущество в составе своих капвложений по стоимости приобретения с выделением НДС с выкупной стоимости и затем в собственных основных средствах:
Если учет велся в балансе лизингополучателя, то последней проводкой будет осуществлено увеличение стоимости взятого в лизинг имущества. В аналитике по счетам 01 и 02 его нужно будет перевести в состав собственного имущества.
При учете в балансе лизингодателя объект одновременно будет удален с забалансового счета лизингополучателя:
Возврат лизингового имущества
Возврат объекта лизингодателю по завершении договора лизинга или досрочно при учете имущества в его балансе у него отразится проводками внутри аналитики счета 03: из состава переданных в аренду он перейдет в разряд готовых к этому, если планируется его и далее отдавать в лизинг. Возможно дальнейшее использование сдававшегося в лизинг объекта в составе собственных основных средств лизингодателя:
Одновременно произойдут соответствующие изменения и в аналитике учета начисленной по объекту амортизации внутри счета 02.
Лизингополучатель в этой ситуации возвращение объекта отразит на забалансовом счете:
Объект, учтенный в балансе лизингополучателя, будет возвращен либо по нулевой (если расчеты по договору полностью завершены), либо по остаточной стоимости (если возврат происходит досрочно). У лизингополучателя это отразится как:
Одновременно лизингополучатель покажет выбытие с забалансового счета:
Лизингополучатель, учитывавший объект на своем балансе, возврат отразит как:
где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.
При применении нелинейного способа амортизации, а также при несоответствии ее суммы величине месячных лизинговых платежей при досрочном возврате у лизингополучателя может образоваться прочий расход или доход, необходимый для закрытия задолженности по расчетам:
где 76 дог — субсчет отражения долга по договору лизинга.
Итоги
Бухучет операций при договоре лизинга имеет свои особенности, связанные не только с особым характером этого договора, но и с тем, в чьем балансе отражается предмет лизинга. При этом на всем протяжении срока действия договора этот предмет остается в собственности у лизингодателя.
Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингодателя. Примеры. (Часть 2)
Автор: Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»
Имущество отражено на балансе лизингополучателя
Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.
Передача имущества лизингополучателю
Согласно Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить следующим образом:
Пунктами 1, 2 ст. 31 Федерального закона N 164-ФЗ определено, что по взаимному соглашению предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя. В этом случае амортизационные отчисления производит лизингополучатель, а лизингодатель списывает предмет лизинга со своего баланса и учитывает его на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договоре лизинга, т.е. в общей сумме лизинговых платежей (Инструкция по применению Плана счетов, п. 4 Указаний).
Расчеты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей, под которыми понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок его действия. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга с учетом требований Федерального закона N 164-ФЗ (п. п. 1, 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).
Доходы
В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата), считаются выручкой и должны отражаться в составе доходов от обычных видов деятельности.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99). При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации (п. 6.1 ПБУ 9/99).
Следовательно, для лизингодателя выручкой по договору лизинга признается общая сумма лизинговых платежей, подлежащая выплате лизингополучателем по договору лизинга.
Расходы
Расходы на приобретение предмета лизинга, передаваемого на баланс лизингополучателя (т.е. стоимость которого организация не может погашать посредством начисления амортизации), организация может учесть на основании Инструкции по применению Плана счетов в составе расходов будущих периодов и в дальнейшем ежемесячно равными долями включать в состав расходов по обычным видам деятельности в течение срока, когда предмет лизинга может приносить организации доход. Таким сроком является срок полезного использования предмета лизинга, который организация определяет самостоятельно.
Амортизация имущества
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.
Для целей гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ услуги по предоставлению имущества в аренду на основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ облагаются НДС. Причем данная услуга оказывается лизингодателем непрерывно в течение всего срока действия договора лизинга.
С суммы полученного авансового платежа в счет предстоящего оказания услуг по договору лизинга на основании пп. 1 п. 1 ст. 162 НК РФ организация исчисляет и уплачивает в бюджет НДС по ставке, установленной п. 4 ст. 164 НК РФ (18/118).
При реализации услуг по договору лизинга лизинговая компания начисляет к уплате в бюджет НДС со стоимости реализованных услуг и ежемесячно выставляет лизингополучателю счета-фактуры и предъявляет к уплате суммы НДС со стоимости услуг по договору лизинга, оказанных в текущем месяце, не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ, Письмо МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404, Письмо Минфина России от 08.02.2005 N 03-04-11/21).
Одновременно у организации возникает право на вычет части суммы НДС, исчисленной и уплаченной в бюджет с суммы полученного аванса (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).
Налоговый учет
Доходы
Доходы компании, получаемые ею по договорам лизинга (за вычетом НДС), признаются доходами от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 4 ст. 250 НК РФ).
При применении метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).
Для доходов от реализации (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ) датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).
Таким образом, исходя из требований НК РФ для целей налогообложения прибыли доходы по договору лизинга признаются в сумме ежемесячного лизингового платежа, установленной договором лизинга.
Расходы
Что касается расходов лизинговой компании, связанных с деятельностью по предоставлению имущества в лизинг, то данные расходы считаются расходами, связанными с производством и реализацией (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
В рассматриваемом случае такими расходами для лизинговой компании является стоимость имущества, приобретенного для передачи в лизинг.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ, в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Исходя из вышеприведенных норм гл. 25 НК РФ и пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, по нашему мнению, в налоговом учете расходы на приобретение лизинговой компанией имущества, передаваемого в лизинг и учитываемого на балансе лизингополучателя, могут признаваться ежемесячно равными долями в течение срока действия договора лизинга (то есть в том же порядке, что и в бухгалтерском учете).
Выкуп имущества
В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм.
Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.
Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.
Дебет 76, субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга», Кредит 91-1
Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»,
Дебет 91-9 Кредит 99
Возврат имущества
Если имущество, переданное на баланс лизингополучателя, по окончании срока действия договора возвращается лизингодателю, то в этом случае, следует руководствоваться п. 7 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга:
В данной ситуации остаточная стоимость имущества (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) отражается по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»).
Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано.
Тогда бухгалтеру компании нужно сделать такие записи:
Дебет 03 Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»,
Пример
Лизинговая компания в сентябре 2015 г. передала в лизинг легковой автомобиль первоначальной стоимостью 3 500 000 руб. (как в бухгалтерском, так и в налоговом учете).
Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 5 369 000 руб., включая НДС и уплачивается в следующем порядке:
Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя.
Указанные операции в бухгалтерском и налоговом учете лизинговой компании, определяющей доходы и расходы методом начисления будут отражены следующим образом:
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
Первичный
документ
На дату принятия автомобиля к бухгалтерскому учету
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств для сдачи в лизинг»
На дату заключения договора лизинга
средства в качестве
авансового платежа по договору лизинга
62-а «Расчеты с лизингополучателем по полученному авансу»
Исчислен НДС с суммы
платежа (1 073 800 х 18 / 118)
62-ндс «НДС, исчисленный с полученного аванса»
На дату передачи автомобиля по договору лизинга