Что такое специальный аудит
Специальный аудит и его разновидности
Специальный аудит – это один из разделов инициативного аудита, который проводят по специальному аудиторскому заданию по заказу руководства. Перед началом проверки экономического субъекта составляется специальный план, в котором описываются ее масштабы, объемы, вопросы. Внутренний аудит специального назначения бывает разных видов, например, налоговым или юридическим. Все зависит от целей и задач, которые будут поставлены перед экспертом. Главное, чтобы проводились работы опытным аккредитованным специалистом, состоящим в СРО. Поэтому лучше сразу обратиться в компанию «Холд-Инвест-Аудит».
Проведение специального аудита и его суть
Аудиторская деятельность предполагает изучение, анализ и предоставление заключения по таким вопросам:
Цели специального аудита могут быть разные, например:
По сути, аудит по специальному заданию – это проверка конкретных вопросов с позиции выполнения правил, нормативов, процедур. К примеру, насколько правильно ведется налоговая отчетность или используются ресурсы.
Виды специального аудита: какие бывают?
Сейчас есть несколько видов аудита по спецзаданию:
Исходя из вида аудита на предприятии, пакет документов может отличаться. Как и состав экспертной группы, в которую могут входить аналитики, эксперты, адвокаты. Заказать эту услугу стоит каждому, кто хочет владеть полной информацией об экономическом положении организации и наличии нарушений, правильности ведения отчетов, соблюдении требований закона.
Провести аудит по специальному заданию могут эксперты из «Холд-Инвест-Аудит», которая существует на рынке около 20 лет. Специалисты организации владеют квалификационными аттестатами и состоят в СРО. Во время проверки, они проанализируют эффективность использования ресурсов, изучат налоговую и бухгалтерскую документацию, систему управления и выбранные бизнес-модели. По результатам будет составлен отчет, в котором будут отражены все данные об организации, выявленные проблемы и недочеты, а также советы по их решению.
Виды аудиторских услуг
Аудиторская проверка подразумевает проверку правильности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.
Результат аудиторской проверки является объективным и независимым.
Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлен пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности должны проходить:
Полный перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности можно найти на официальном сайте Министерства финансов РФ (www.minfin.ru). Минфин РФ в начале каждого года приводит Перечень случаев проведения обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности за истекший год. В нем обобщены предусмотренные законодательством РФ случаи обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обязательный аудит проводится ежегодно.
Основная цель аудита — это выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Сведения о результатах обязательного аудита подлежат внесению в Единый федеральный реестр юридически значимых сведений о фактах деятельности юридических лиц заказчиком аудита с указанием соответствующих данных об аудиторе, аудируемом лице, аудиторском заключении. Сведения, содержащиеся в Едином федеральном реестре, размещаются на сайте fedresurs.ru.
Кем проводится аудит
Аудит могут проводить только аудиторские организации или индивидуальные аудиторы, имеющие соответствующий квалификационный аттестат и являющиеся членами саморегулируемых организаций аудиторов и внесенные в реестр, который можно найти на сайте Минфина.
Обязательный аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам, иных кредитных и страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, организаций, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, госкорпораций, госкомпаний, публично-правовых компаний, проводится только аудиторскими организациями.
Этапы аудита
Подготовительный этап
На этом этапе разрабатывается стратегия и тактика проведения аудиторской проверки, согласовывается с клиентом программа и график проверки, проводятся работы по организации взаимодействия со структурными подразделениями организации, формируется группа аудиторов, которые будут проводить проверку и проводится ряд других подготовительных мероприятий. Подготовка позволяет получить информацию о деятельности организации, ее специфике, что позволит определить проблемные направления в работе и более качественно, эффективно провести аудиторскую проверку.
Сбор и анализ информации
На этом этапе аудиторы анализируют первичную документацию, учетную политику, регистры бухгалтерского учета, договоры с контрагентами, бухгалтерскую отчетность. Проверка осуществляется на предмет правильности отражения информации в бухгалтерском учете, соответствия законодательству всех операций. В ходе аудиторской проверки выявляются ошибки и неточности, разрабатываются рекомендации по их устранению.
Составление заключения
По завершению аудиторской проверки аудитор формирует аудиторское заключение — специальный документ, в котором содержится информация о достоверности данных, содержащихся в отчетности субъекта хозяйствования. Кроме того, аудитор представит руководству организации письменную информацию, где перечислит ошибки, выявленные при проверке, и даст рекомендации по их устранению.
Ответственность за непредставление вовремя аудиторского заключения
За непредставление аудиторского заключения в налоговый орган должностное лицо могут оштрафовать на сумму от 300 до 500 руб., организацию — на сумму от 3 000 до 5 000 руб. (ст. 19.7 КоАП РФ).
Отсутствие у экономического субъекта аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности является обязательным) в течение установленных сроков его хранения признается грубым нарушением требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности, за совершение которого установлена административная ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ. Должностные лица могут быть оштрафованы на сумму от 5 000 до 10 000 руб. Повторное совершение правонарушения влечет наложение административного штрафа в размере от 10 000 до 20 000 руб. или дисквалификацией на срок от одного года до двух лет.
Виды аудиторских и сопутствующих услуг
Основная задача владельцев и руководителей компаний — постоянно улучшать результаты деятельности, минимизировать финансовые риски, снижать затраты, повышать качество работы сотрудников. Реализовать эту цель помогает использование аудиторских и сопутствующих услуг. Аудиторская организация изучает и оценивает документацию фирмы, выявляет нарушения и пробелы, при необходимости определяет пути решения сложных ситуаций.
Понятия аудиторских услуг и аудита даны в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг; осуществляется аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами в соответствии с Международными стандартами аудита. На территории Российской Федерации введено 48 стандартов аудита.
Аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Виды аудиторских услуг и перечень сопутствующих аудиту услуг определены Приказом Минфина России от 09.03.2017 № 33н.
В Приказе классификация аудиторских услуг установлена по объекту проверки:
К сопутствующим аудиту услугам (по перечню в Приказе Минфина России от 09.03.2017 года) относятся:
В ФЗ «Об аудиторской деятельности» дан подробный перечень услуг, прочно связанных с аудиторской деятельностью:
Фактически существуют классификации аудита по различным критериям:
Таким образом, аудиторские и сопутствующие услуги систематизированы по ряду признаков, выполняются в соответствии с законодательством Российской Федерации и Международными стандартами, введенными на территории РФ.
Каждая услуга оказывается на основе общих принципов и в то же время с учетом индивидуальных особенностей, установленных соответствующими Международными стандартами аудита.
В зависимости от вида деятельности и имеющихся задач в компании определяется состав необходимых аудиторских и сопутствующих услуг. В некоторых случаях требуется комплексная проверка, в иных ситуациях достаточно нескольких отдельных услуг для решения актуальных вопросов.
В любом случае результаты аудиторской проверки позволят объективно оценить текущую ситуацию в бизнесе, исправить выявленные нарушения, учесть обнаруженные недостатки и определить векторы развития компании и ее отдельных элементов.
Виды внутреннего аудита
Автор: Евгений Зверев, CIA, член Института внутренних аудиторов
Читайте предыдущие статьи цикла «Введение во внутренний аудит»:
Деятельность внутренних аудиторов можно разделить на два вида:
аудиторская проверка (если говорить языком внутренних аудиторов, то это «услуги по предоставлению гарантий»). Фактически, это объективный анализ полученных в ходе аудиторских процедур доказательств, для независимой оценки объекта аудита. Объектом аудита может быть актив, операция, функция, процесс и пр. Содержание и объем аудиторского задания в рамках аудиторской проверки определяются руководителем по внутреннему аудиту.
услуги по консультированию. Это предоставление консультаций/ рекомендаций/ независимой экспертизы по определенному вопросу (например, до начала проекта, совершения сделки или закупки, а также по анализу и реорганизации бизнес-процессов и проч.). Инициатором этой деятельности выступает клиент внутреннего аудита (совет директоров, комитет по аудиту, акционер, высшее исполнительное руководство), который делает специальный запрос в службу внутреннего аудита. Консультации имеют рекомендательных характер. Услуги по консультированию предполагают участие обеих указанных сторон, а содержание и объем задания по консультированию определяются соглашением между внутренним аудитором и заказчиком.
Аудиторские проверки и консультации отличаются друг от друга по направленности, но зачастую вместе присутствуют в задании по аудиту.
Предоставление гарантий (аудиторские проверки) и консультаций чаще всего выполняются на одном из трех уровней (перечень не является полным):
Аудиторские задания по предоставлению гарантий подразделяются на 3 основные категории:
Традиционно подобный аудит выполняется внешним аудитом, но он является обязанностью и внутреннего аудита. Осуществляя его, внутренние аудиторы могут оценить эффективность использования ресурсов в производственном процессе, а не просто ограничиться проверкой механизмов учета. Взаимодействие внешнего и внутреннего аудита здесь имеет первостепенное значение, поскольку позволяет минимизировать двойную работу.
Аудит по подтверждению нормативно-правового соответствия:
внешним требованиям, т.е. соблюдение законодательства (противодействие взяточничеству и коррупции, обеспечение конкурентной среды и предотвращение возникновения сговора между участниками рынка, противодействие отмыванию доходов и финансированию терроризма (ПОД/ФТ), по промышленной безопасности и охране труда, по охране окружающей среды и проч.);
внутренним требованиям (собственным, внутрикорпоративным), т.е. соблюдение политики обеспечения качества продукции, политики входного контроля поставляемых материалов и т.п.
Отдельно стоит сказать об ИТ-аудитах (включая оценку эффективности использования ИТ), которые становятся все более важными в связи с развитием ИТ, вниманию к персональным данным и киберугрозами.
Значение ИТ-аудита возрастает с каждым годом. Этому способствует рост киберугроз, использование продвинутой аналитики данных (Big Data) и общей важности всех ИТ-систем в ведении бизнеса.
В основе аудита информационных систем лежат два документа:
«Интегрированная концепция внутреннего контроля» (концепция COSO): обеспечивает руководство по контролю экономических субъектов;
«Цели контроля 3 для информационных и смежных технологий (COBIT)», опубликованные ISACA 4 : фокусируется на контроле информационных технологий.
Другие виды аудита
Здесь необходимо обратить внимание, что однозначная классификация между видами аудита затруднительна, но это не имеет принципиального значения, поскольку многое зависит от типа задания, поставленного при проведении аудита основного и/или сопутствующего направления деятельности организации.
Есть специальные задания, которые выполняются внутренним аудитом, и их классификация зависит от направленности задания. Например:
экологический аудит — это независимая оценка соблюдения нормативно-правового соответствия (т.е. подтверждение того, что соблюдаются соответствующие законы и нормативные акты) и/или систем менеджмента в части экологии и охраны природы, обеспечивающих указанное соответствие;
криминальный аудит, форензик (forensic, криминалистическая экспертиза) – расследование финансовых злоупотреблений и проводится в отношении ситуаций, имеющих серьезные правовые последствия (операции с элементами коррупции, «отмывание» денег и т.п.).
1 В 1987 году Международная организация по стандартизации ввела в действие стандарты ISO 9000. Это набор стандартов, предоставляющие гарантию, что обеспечивается требуемый уровень качества у всех продуктов определенного вида, производимого данной компанией.
2 CobiT (сокращение от Control Objectives for Information and Related Technologies («Задачи управления для информационных и смежных технологий»)) — представляет собой пакет открытых документов, около 40 международных и национальных стандартов и руководств в области управления IT, аудита и IT-безопасности.
3 Контроль здесь – «политики, процедуры, практики и организационные структуры, созданные для обеспечения разумной уверенности в том, что цели будут достигнуты, нежелательные события предотвращены, а их последствия идентифицированы и исправлены». COBIT 4.1 Rus. C.17.
4 Ассоциация аудита и контроля информационных систем.
Виды и основные направления внутреннего аудита
Чаще всего внутренний аудит проводят силами персонала компании. Он призван защищать выгоды владельцев и инвесторов, а также контролировать, насколько хорошо персонал придерживается правил и предписаний, а также буквы закона в ходе выполнения своих трудовых обязанностей. Большие предприятия сами создают департамент по внутреннему аудиту, а менее крупные ─ приглашают на проверку специалистов из аудиторских организаций, привлекают ревизионные комиссии. Эксперты этого направления проводят аудиторские проверки и консультирование. Оба вида разные по направлениями, но они часто находятся в одном задании для аудиторов и помогают удовлетворить запросы заказчика.
Виды внутреннего аудита
Независимая проверка деятельности организации в ее же интересах различается по параметрам:
По типу заказа внутренний аудит бывает обязательным и инициативным.
Обязательный аудит ─ это ежегодная проверка для официального подтверждения правильности отчетов организации или компании. Ее выполняют исключительно аудиторские компании, и проверяют бухучет и финотчетность.
Инициативный аудит или добровольный аудит. Выполняют тогда, когда собственники и менеджмент организации принимают решение о его необходимости. Используют для того, чтобы определить недостатки в отчетности, проанализировать ведение бухгалтерского учета или налогообложения. Призван также помочь организации определить ее финансовое состояние, а также организовать процесс учета и отчетности согласно всех правил и норм.
По виду деятельности субъекта, который проверяют существует аудит:
По стадии развития существует аудит:
Виды аудита по направлению:
Виды аудита по периодичности:
По объекту проверки существуют такие виды аудита:
Финансовый аудит ─ обычно эту проверку проводят внешние аудиторы, но он находится в сфере компетенций внутренних аудиторов также. Аудиторы проверяют систему бухучета и составления отчетности, правильность расчетов с поставщиками и подрядчиками, вероятность завышения цен и фактические запасы товаров на складах и производстве, обоснованность норм расходов. Вся деятельность направлена на проверку ведения расчетных операций и использование денежных ресурсов предприятием.
Операционный аудит ─ вид аудита, который призван проверить бизнес-процессы (операционную деятельность) компании (производство, продажа, закупка, приемка, хранение), чтобы повысить эффективность ее функционирования в будущем.
Аудит на соответствие ─ проверяет то, как соблюдаются регламенты, стандарты, процедуры, техусловия и политики компании, так и нормы с законами из базы регулирующих органов.
IT-аудит ─ проверка безопасности и рациональности использования информационных систем компании.
Экологический аудит ─ проверка того, как предприятие выполняет плановые задания по защите природы от вредного влияния своих выбросов, соблюдает нормы выбросов, правильность захоронения отходов и прочее.
Антикриминальный аудит ─ еще называют форензиком, или криминалистической экспертизой. Используют для проверки причастности сторон к финансовым махинациям, злоупотреблениям, мошенничеству, коррупции и прочим действиям, которые тянут за собой ответственность или проверки представителей фискальных, правоохранительных органов.
Сертификационный аудит ─ проверка компании, которая обслуживает организацию и обеспечивает ее бесперебойное функционирование, на то, насколько она соответствует пунктам договора. Обеспечивает заказчика гарантиями о добросовестности поставщика услуг.
Инвестиционный аудит ─ проверка имиджа, оценка объекта в который планируют направить инвестиции. В рамках этого проверяют возможные риски, исследуют деятельность, проверяют рыночное состояние и финансовое благополучие.