Что такое страховые расходы
ТЕМА 7. УЧЕТ РАСХОДОВ СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Цель:
научить правильно и своевременно учитывать расходы применительно к видам страхования, осуществляемые страховой организацией, и составлению отчетности.
Задачи:
Оглавление
7.1. Учет расходов на ведение дела
Оказание услуг страховыми организациями влечет за собой разнообразные расходы, в связи с чем получение своевременной и объективной информации о понесенных затратах приобретает важное значение.
Расходы любой коммерческой организации в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» подразделяются на:
Применительно к страховым организациям расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с оказанием страховых услуг. Последние подразделяются на расходы по ведению страховых операций и расходы по управлению.
При организации учета расходов в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться следующими правилами:
Расходы по ведению страховых операций включают в себя расходы, связанные с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, а также прочие расходы, за минусом расходов, возмещаемых перестраховщиками.
К расходам, связанным с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, относятся:
В состав прочих расходов по ведению страховых операций включаются:
В расходы по управлению страховой организацией включаются:
Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам:
Элемент представляет собой простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано организацией независимо от назначения затрат.
В составе материальных затрат отражается стоимость материалов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов с налогом на добавленную стоимость. Стоимость израсходованных материалов определяется исходя из метода их оценки, предусмотренной в учетной политике.
В составе расходов на оплату труда отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда.
В составе отчислений на социальные нужды отражаются единый социальный налог, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по установленным тарифам от расходов на оплату труда (кроме тех видов оплат, на которые страховые взносы не начисляются).
В составе амортизации отражается амортизация основных средств и нематериальных активов.
В составе прочих расходов отражаются: налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования), отчисления в резервы, затраты на командировки, подъемные, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, вычислительных центров, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей) и др.
Для целей управления в страховой компании организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень конкретных статей затрат в соответствии с ПБУ 10/99 организация устанавливает самостоятельно.
В зависимости от способа отнесения расходов на осуществляемые виды страхования, расходы подразделяются на прямые и косвенные.
Для учета расходов по ведению дела используется счет 26 «общехозяйственные расходы», к которому открываются следующие субсчета:
Записи производятся на основании первичных документов и ведомостей распределения затрат по видам произведенных расходов. При этом делается запись«Дебет счета 26 Кредит счетов затрат.
В случае если в момент возникновения затрат отнести их на вышеназванные расходы по ведению страховых операций не представляется возможным, они подлежат отдельному учету и последующему распределению пропорционально выбранной базе, как правило, пропорционально прямым затратам по страхованию жизни и по страхованию иному, чем страхование жизни.
Расчет оформляется в ведомости, табл. 7.1. Условимся, что прямые затраты по ведению страховых операций составили 15000 руб., в том числе по страхованию жизни, — 5000 руб., по страхованию иному, чем страхование жизни — 10000 руб. Косвенные расходы 3000 руб.
Таблица 7.1
Ведомость распределения косвенных расходов
Что такое страховые расходы
НК РФ Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации;
(в ред. Федеральных законов от 29.06.2004 N 58-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
(пп. 1.1 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
(пп. 1.2 введен Федеральным законом от 29.12.2004 N 204-ФЗ)
1.3) суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»;
(пп. 1.3 введен Федеральным законом от 14.06.2012 N 78-ФЗ)
1.4) суммы отчислений в формируемый в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой;
(пп. 1.4 введен Федеральным законом от 02.10.2012 N 162-ФЗ)
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
(в ред. Федерального закона от 25.12.2008 N 282-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
(в ред. Федерального закона от 25.11.2013 N 317-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
9.1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
(пп. 9.1 введен Федеральным законом от 15.11.2010 N 300-ФЗ)
9.2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
(пп. 9.2 введен Федеральным законом от 15.11.2010 N 300-ФЗ)
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
(в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
К расходам организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», также относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование в соответствии с договорами перестрахования, заключенными с российскими и иностранными перестраховщиками и иными организациями, имеющими право на заключение договоров перестрахования.
(в ред. Федерального закона от 15.04.2019 N 63-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
(п. 3 введен Федеральным законом от 07.06.2013 N 131-ФЗ)
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
ГАРАНТ:
1. К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных статьями 254-269 настоящего Кодекса, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности, предусмотренные настоящей статьей. При этом расходы, предусмотренные статьями 254-269 настоящего Кодекса, определяются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 29 июня 2004 г. N 58-ФЗ в пункт 2 статьи 294 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 23 июля 2013 г. N 251-ФЗ в подпункт 1 пункта 2 статьи 294 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 сентября 2013 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации;
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 14 июня 2012 г. N 78-ФЗ пункт 2 статьи 294 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 1.3, вступающим в силу с 1 января 2013 г.
1.3) суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 2 октября 2012 г. N 162-ФЗ пункт 2 статьи 251 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 1.4, вступающим в силу со дня официального опубликования названного Федерального закона и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г.
1.4) суммы отчислений в формируемый в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 25 ноября 2013 г. N 317-ФЗ в подпункт 9 пункта 2 статьи 294 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
9) расходы по оплате организациям или отдельным физическим лицам оказанных ими услуг, связанных со страховой деятельностью, в том числе:
медицинского обследования при заключении договоров страхования жизни и здоровья, если оплата такого медицинского обследования в соответствии с договорами осуществляется страховщиком;
детективных услуг, выполняемых организациями, имеющими лицензию на ведение указанной деятельности, связанных с установлением обоснованности страховых выплат;
услуг специалистов (в том числе экспертов, оценщиков, сюрвейеров, аварийных комиссаров, юристов), привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат, а также при осуществлении прямого возмещения убытков потерпевшим в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и иных подобных документов;
услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов;
услуг медицинских организаций и других организаций по выдаче справок, статистических данных, заключений и иных аналогичных документов;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 ноября 2010 г. N 300-ФЗ пункт 2 статьи 294 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 9.1, вступающим в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
ГАРАНТ:
Сумма отрицательной разницы, предусмотренной подпунктом 9.1 статьи 294 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 ноября 2010 г. N 300-ФЗ), возникшая до дня вступления в силу названного Федерального закона, признается расходом на день вступления в силу названного Федерального закона с учетом положений статьи 330 настоящего Кодекса (в редакции названного Федерального закона)
9.1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
Информация об изменениях:
Федеральным законом от 15 ноября 2010 г. N 300-ФЗ пункт 2 статьи 294 настоящего Кодекса дополнен подпунктом 9.2, вступающим в силу с 1 января 2011 г., но не ранее чем по истечении одного месяца со дня официального опубликования названного Федерального закона и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на прибыль организаций
ГАРАНТ:
Сумма отрицательной разницы, предусмотренной подпунктом 9.2 статьи 294 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 15 ноября 2010 г. N 300-ФЗ), возникшая до дня вступления в силу названного Федерального закона, признается расходом на день вступления в силу названного Федерального закона с учетом положений статьи 330 настоящего Кодекса (в редакции названного Федерального закона)
9.2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
Информация об изменениях:
К расходам организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», также относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование в соответствии с договорами перестрахования, заключенными с российскими и иностранными перестраховщиками и иными организациями, имеющими право на заключение договоров перестрахования.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
НК РФ Статья 294. Особенности определения расходов страховых организаций (страховщиков)
2. К расходам страховых организаций в целях настоящей главы относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности:
1) суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах), формируемые на основании законодательства о страховании в порядке, утвержденном Центральным банком Российской Федерации;
1.1) суммы отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, в размерах, установленных в соответствии со структурой страховых тарифов;
1.2) суммы отчислений в резервы (фонды), формируемые в соответствии с требованиями международных систем обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, к которым присоединилась Российская Федерация;
1.3) суммы отчислений в компенсационный фонд, формируемый профессиональным объединением страховщиков в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причинение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном»;
1.4) суммы отчислений в формируемый в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2011 года N 260-ФЗ «О государственной поддержке в сфере сельскохозяйственного страхования и о внесении изменений в Федеральный закон «О развитии сельского хозяйства» фонд компенсационных выплат по договорам сельскохозяйственного страхования, осуществляемого с государственной поддержкой;
2) страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования. В целях настоящей главы к страховым выплатам относятся выплаты рент, аннуитетов, пенсий и прочие выплаты, предусмотренные условиями договора страхования;
3) суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование. Положения настоящего подпункта применяются к договорам перестрахования, заключенным российскими страховыми организациями с российскими и иностранными перестраховщиками и брокерами;
4) вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования;
5) суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование;
6) вознаграждения состраховщику по договорам сострахования;
7) возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм по договорам страхования, сострахования и перестрахования в случаях, предусмотренных законодательством и (или) условиями договора;
8) вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера;
9.1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, осуществившего прямое возмещение убытков, в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, над средней суммой страховой выплаты, полученной от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
9.2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, в результате превышения средней суммы страховой выплаты, возмещенной страховщику, осуществившему прямое возмещение убытков, над страховой выплатой по договору обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков в соответствии с законодательством Российской Федерации об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств;
10) другие расходы, непосредственно связанные со страховой деятельностью.
К расходам организации, осуществляющей деятельность по страхованию экспортных кредитов и инвестиций от предпринимательских и (или) политических рисков в соответствии с Федеральным законом от 8 декабря 2003 года N 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности», также относятся суммы отчислений в страховые резервы, формируемые в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование в соответствии с договорами перестрахования, заключенными с российскими и иностранными перестраховщиками и иными организациями, имеющими право на заключение договоров перестрахования.