Что такое восстановление ндс для чайников пример
Как восстановить НДС с выданных авансов
Выданный аванс дает покупателям право сразу принять к вычету НДС. Но когда поставщик полностью отгрузит товары, налог надо будет восстановить и принять к вычету повторно уже со всей суммы. Так поступают и при расторжении или изменении условий договора. Разберемся с порядком восстановления налога с предоплаты.
НДС с выданных авансов — что это
Иногда покупатели оставляют предоплату своим продавцам, чтобы те в будущем поставили им продукцию, оказали услуги и пр. Такой платеж называется авансом.
Покупатель может принять к вычету НДС с аванса, который перечислен продавцу. Но имейте в виду, что это право, а не обязанность. Вычет можно и не заявлять. Рассмотрим оба варианта:
Кроме того, НДС надо восстанавливать, если после получения вычета вы расторгли договор, забрали аванс или существенно пересмотрели условия сделки.
Пользоваться вычетом с аванса есть смысл, когда сумма предоплаты для вас значительна, а вычет на самом деле помогает сэкономить на уплате налога. Также вычет часто получают те, у кого предоплата и отгрузка не укладываются в один квартал. В остальных случаях проще подождать полной отгрузки, чтобы избежать лишних заморочек.
Условия вычета НДС по выданным авансам
Получить вычет можно, если продавец и покупатель работают на ОСНО, не работают с освобождением от налога или нулевой ставкой, а предмет сделки будет использоваться не только в необлагаемой НДС деятельности. Для вычета НДС с выданного аванса, нужно выполнить несколько условий:
Заявить вычет можно только в том квартале, в котором вы выполнили все условия. На будущие кварталы вычет с авансов переносить нельзя, получать его по счетам-фактурам, которые придут только в следующем квартале, тоже запрещено.
Пример. ООО «Поинт» перечислило аванс 30 марта 2021 года, но поставщик оформил и выдал счет-фактуру только 2 апреля. Из-за того, что счет-фактура является обязательным условием, принять НДС к вычету можно будет только в третьем квартале.
Как заявить вычет с аванса
Вам не нужно будет самостоятельно определять НДС. Его считает продавец и указывает в счете-фактуре. Но мы рекомендуем проверить правильность расчетов перед заявлением вычета. Для этого используйте формулу: Сумма аванса × Расчетная ставка НДС (20/120 или 10/110). Расчетная ставка зависит от того, по какой ставке облагается налогом данная операция.
Для заявления вычета зарегистрируйте авансовый счет-фактуру в книге покупок и отразите НДС из него в бухгалтерском учете следующими проводками:
В декларации вычет по НДС отразите в строке 130 раздела 3.
Порядок восстановления НДС
При заявлении вычета по НДС с аванса восстановить налог придется в трех случаях. Рассмотрим каждый из них.
Отгрузка товаров
После того как продавец выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, окажет услуги и пр.), вы сможете заявить к вычету входной НДС в полной сумме, указанной в отгрузочном счете-фактуре. В связи с этим сперва придется восстановить НДС с аванса.
Восстанавливайте НДС в квартале, в котором приняли отгрузку товаров. НДС восстанавливается в той сумме, которую вы изначально заявили к вычету с выданного по данному договору аванса. Если же в будущем продавец будет проводить отгрузки не разово, а отдельными партиями, то и НДС нужно будет восстанавливать по частям в соответствующих пропорциях.
Пример. ООО «Бочка Меда» закупило ульи у ООО «Пчелкин дом». По договору поставка ульев осуществлялась на условиях их частичной предоплаты. В апреле «Бочка меда» перечислила поставщику предоплату в сумме 240 000 рублей (в т. ч. НДС — 40 000 рублей). В апреле ульи были оприходованы. Их стоимость составила 244 800 (в т. ч. НДС — 40 800).
ООО «Бочка меда» сделает в своем учете следующие записи:
Если сумма предоплаты окажется больше стоимости поставки, на счете 76 повиснет остаток невосстановленного налога.
Авансовый счет-фактуру зарегистрируйте в книге продаж. А в декларации принятый к вычету и восстановленный НДС отразите в строке 090 раздела 3.
Расторжение договора или изменение условий
Восстановить принятый к вычету НДС нужно и если продавец вернул вам предоплату при расторжении договора или изменении его условий. В этом случае на сумму возврата увеличится налоговая база. Если аванс вернули частично, то и налог надо восстановить в соответствующей части.
Восстановите НДС в квартале, в котором продавец произвел возврат средств. Проводка та же, что и после отгрузки, — Дт 76 (60) Кт 68.
Пример. ООО «Сервис» в марте перечислило поставщику предварительную оплату в сумме 60 000 рублей (в т. ч. НДС — 10 000 рублей). По итогам 1 квартала компания заявила налог к вычету.
В апреле продавец расторг договор и вернул весь аванс. Теперь ООО «Сервис» должно восстановить 10 000 рублей налога по итогам второго квартала.
Если бы продавец не расторг договор, а изменил условия договора, например, уменьшил партию поставки, то порядок действий бы изменился. Предположим, продавец вернул 30 000 рублей от аванса. Соответственно, по итогам квартала ООО «Сервис» должно восстановить 5 000 рублей НДС.
Безнадежные долги — аванс не возвращен и товар не поставлен
Если продавец пропал, не поставил товар и не вернул аванс, то дебиторская задолженность списывается как безнадежный долг. В таком случае НДС с аванса тоже надо восстановить (письмо Минфина от 11.04.2014 № 03-07-11/16527). Порядок действий тот же, что и при полной отгрузке.
Суды не всегда соглашаются с налоговыми органами по этому вопросу и говорят, что восстанавливать входной НДС по выданному авансу при списании дебиторской задолженности не нужно, так как это не предусмотрено п. 3 ст. 170 НК РФ. Но руководствуясь этой позицией стоит быть готовыми к судебным разбирательствам с налоговой.
Ведите учет НДС с полученных и выданных авансов в Контур.Бухгалтерии. Принимайте к налог вычету, восстанавливайте, ведите книгу покупок и продаж и заполняйте декларацию. Еще в сервисе можно проводить расчеты с сотрудниками, вести бухгалтерский учет, сдавать отчетность через интернет, проверять контрагентов и консультироваться с экспертами. Все новые пользователи получают 14 дней работы с Бухгалтерией в подарок.
Про восстановление НДС
НДС – самый коварный российский налог. Со своими особенностями, строгими требованиями к подтверждающим документам и бесконечно меняющимися правилами отражения в учетных регистрах и книгах учета.
С особой фискальной системой отслеживания АСК НДС-2. И с большими доначислениями, если что-то просмотрели, ошиблись или не учли.
К тому же, как ни один из существующих налогов, он имеет специфическую особенность: после признания НДС к вычету – при наступлении определенных законом обстоятельств – НДС требуется восстановить.
Об этом надо помнить. И отслеживать динамично меняющееся правовые нормы.
Обсудим, что по данной тематике есть на сегодня: когда следует не забыть о восстановлении НДС, а когда этого не требуется. Риски и последствия. Что прописано в законодательстве и как сложилась практика.
Все случаи восстановления НДС приведены в Налоговом кодексе. В пункте 3 статьи 170 и статье 171.1. Но на практике все не так однозначно. Налоговые органы широко трактуют налоговое законодательство и нередко требуют восстанавливать НДС в случаях, которые в Кодексе даже и не упоминаются.
НДС с авансов
По существующей методике, НДС при принятии активов (товаров, работ, услуг) к учету, либо при возврате аванса в связи с расторжением договора требуется восстановить НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты. Это больше технические манипуляции, понятные и не спорные.
Письмом Минфина от 8 февраля 2019 г. № 03-07-11/7650 внесена ясность в ситуацию, когда аванс выдан за один товар, а фактически, по согласованию сторон, — в счет аванса — получен товар другой. По мнению Минфина, при замене одного товара на другой в рамках одной сделки возврата аванса не происходит. И несмотря на то, что в счет-фактуре на аванс указан другой товар, восстанавливать НДС — на чем ранее настаивали налоговики- не надо.
Но не стоит путать замену товара с взаимозачетом. В случае взаимозачета происходит прекращение сделки. И аванс считается возвращенным. Со всеми вытекающими последствиями: 1) продавец на дату взаимозачёта может принять к вычету НДС, который был начислен с полученных авансов и 2) покупатель при взаимозачете должен восстановить НДС, если он принял его к вычету при предоплате. Об этом письмо Минфина от 1 апреля 2014 г. № 03-07-Р3/14444.
Когда требуется восстановить НДС по закону
Ситуации перечислены в п. 3 статьи 170 Налогового кодекса. Это:
1) Передача имущества (нематериальных активов и имущественных прав) в качестве вклада в уставный капитал (или вклада в инвестиционное товарищество, паевого взноса кооператива или при пополнении целевого капитала НКО).
Получившая активы компания вправе принять к вычету НДС, восстановленный передающей стороной. На основании документов по передаче активов (с выделением суммы НДС).
НДС требуется восстановить в том квартале, когда имущество фактически передано.
2) Компания переходит на спец.режим: УСН, ЕНВД или ПСН (ИП)
Восстановить НДС следует в квартале, предшествующем переходу на спецрежим. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
3) Компания решила применять освобождение по НДС по статье 145 Налогового кодекса.
Порядок восстановления НДС зависит от даты применения такого освобождения:
Если освобождение компания применяет с первого месяца квартала – НДС восстанавливается в предыдущем квартале (до начала освобождения), Если переход на освобождение со второго или третьего месяца квартала – НДС следует восстановить с текущем квартале.
Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
4) Компания получила бюджетные инвестиции или субсидии в счет компенсации ранее понесенных расходов на приобретение активов, оплату работ (или услуг).
5) Активы компании стали использоваться для операций, которые не облагаются НДС – не подлежащих налогообложению, освобожденных от налогообложения, не признаваемых реализацией для целей НДС.
Необлагаемые НДС операции и условия перечислены в статье 149, п.2 статьи 146 Налогового кодекса.
НДС восстанавливается в квартале, в котором активы стали использоваться в необлагаемых НДС операциях. Восстановленная сумма НДС может быть признана в составе прочих расходов при расчете налога на прибыль.
В общем случае, сумма «входного» НДС, которую компания ранее заявила к вычету, восстанавливается пропорционально балансовой стоимости активов. Которая определяется по данным бухгалтерского учета – с учетом начисленной амортизации на момент перехода. Без учета переоценки.
Специальный порядок установлен для недвижимости и при корректировке НДС при получении бюджетных средств.
Восстановление НДС по недвижимости
По объектам недвижимости НДС восстанавливается не единовременно, а равными долями в течение 10 лет.
10 летний срок считается с года начала амортизации недвижимости. И НДС восстанавливать нужно только в те годы, когда недвижимость использовалась в необлагаемых НДС операциях. За другие годы (когда объект использовался в НДС-облагаемой деятельности) восстанавливать НДС не предусмотрено. Методика простая. Один раз разобраться на примерах – и сложностей в расчете не возникнет.
Если объект недвижимости полностью самортизирован или с момента ввода его в эксплуатацию прошло более 15 лет, восстанавливать НДС по нему не требуется.
Субсидии и НДС
Порядок влияния на уплату НДС полученных бюджетных средств напрямую зависит от назначения этих субсидий.
При корректировке (восстановлении) НДС при получении бюджетных средств в расчете учитывается вид возмещаемых расходов (облагаемые или необлагаемые), их объемы, период получения и рассчитывается доля возмещения расходов за счет субсидий. Тоже несложная формула.
Списание активов: основных средств, товаров, материалов
До 2018 года вопрос о восстановлении НДС при списании основных средств, товаров, материалов оставался острым и спорным. Но под натиском судебных решений – в большинстве своем принятых в пользу бизнеса — контролирующие органы резко поменяли свою позицию на противоположную. (браво!). И закрепили ее письмами: Минфина от 2 марта 2018 г. № 03-03-06/1/13389 и ФНС от 16 апреля 2018 г. № СД-4-3/7167@.
Арбитражная практика на протяжении ряда лет однозначно подтверждала, что при ликвидации основных средств до истечения срока из полезного использования в связи с физическим или моральным износом, при списании товаров или материалов оснований для восстановления НДС нет. Так как это не предусмотрено пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса.
Контролеры долго бодались, но, наконец-то, с этим согласились: Пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса устанавливает случаи, при которых суммы налога подлежат восстановлению. В случаях, не перечисленных в пункте 3 статьи 170, суммы НДС восстановлению не подлежат. (Цитата из письма Минфина)
Не придется восстанавливать НДС в случае аварии, пожара, стихийного бедствия и иной утрате имущества по независящим от компании обстоятельствам. А также при истечении срока годности или по причине естественной убыли.
Не имеет значения, на каком основании были списаны активы. Главное, чтобы они были приобретены для облагаемой НДС деятельности.
Еще ловите актуальные письма Минфина России от 15 мая 2019 г. № 03-07-11/34572, от 15 марта 2018 г. № 03-03-06/1/15834 и ФНС от 21.05.2015 г. № ГД-4-3/8627@/.
Это в общем случае, но частности могут быть разные.
В недавнем определении Верховного суда от 21 декабря 2018 г. № 306-КГ18-13567 замечена особая оговорка, что право на вычет НДС компания не утрачивает, если невозможность использования основных средств обусловлена наступлением неблагоприятных событий, а не отказом налогоплательщика от ведения деятельности.
К примеру, если основные средства были ликвидированы добровольно – например, в связи с прекращением какого-либо вида деятельности, или в связи с ликвидацией компании – налоговая может потребовать восстановления НДС.
И опять в фокусе внимания — налоговая выгода
Контролеры сменили тактику: все случаи списания активов теперь пристально изучаются сквозь призму необоснованной налоговой выгоды.
Теперь по каждому факту списания имущества компаниям самим приходится доказывать, что выбытию активов способствовали обстоятельства, не зависящие от ее воли. И запасаться соответствующими документами и подтверждениями.
Налоговым органам и судам предписано:
Все это надо учитывать и готовить документы по защите своей позиции. В случае, если налоговики не смогут доказать направленность действий компании на получение необоснованной налоговой выгоды – восстанавливать НДС при списании активов не придется.
И еще. При списании активов суды обращают внимание на полноту и правильность подтверждающих первичных документов. Достоверные доказательства порчи, утраты, свидетельства об их утилизации. Чем больше – тем лучше.
Что это: приказы о создании комиссий и проведении инвентаризации в связи с событием, повлекшим порчу или утрату, акты о списании, акты о порче, о бое, о поломках, о наступлении событий, приказы об утверждении актов, инвентаризационные ведомости, документы об утилизации.
Для актов о списании можно использовать как унифицированные формы, так и можно разработать, и утвердить в приказе об учетной политике свои формы первичных документов. С 1 января 2013 г. применение унифицированных форм не обязательно, но разработанные компанией документы – для признания их полноценными первичными — должны содержать необходимые реквизиты и сведения.
Списание дебиторской задолженности
По общему правилу, в случае, если подрядчик возвращает предоплату заказчику, он должен восстановить НДС с аванса, ранее принятого к вычету.
Но бывают ситуации, когда компания выплатила аванс, а договор был не исполнен по разным причинам и аванс не возвращен. «Зависла» дебиторская задолженность.
Так вот, Минфин считает, что при списании такой «дебиторки» НДС с аванса, ранее принятый к вычету, нужно восстановить. И даже выпустил ряд категоричных писем на эту тему: от 05.06.2018 N 03-07-11/38251 и от 23.06.2016 N 03-07-11/36478. Мотив такой: услуги не оказаны и права на вычет по ним нет.
Суды на позиции бизнеса: Налоговый кодекс не содержит норм, согласно которым в случае расторжения договора или его неисполнения налогоплательщик обязан восстановить НДС с сумм ранее выданного аванса.
Если попали в такую ситуацию — ловите полезные постановления: АС Поволжского округа от 16 ноября 2016 г. № А65-27794/2015 и АС Западно-Сибирского округа от 12 марта 2018 г. № А27-27184/2016.
Списание кредиторской задолженности
При списании кредиторской задолженности в связи с истечением срока давности никаких последствий в части НДС у должника не возникает. Обязанность восстанавливать НДС, ранее принятый к вычету, отсутствует. В основаниях, при которых налогоплательщик обязан восстановить НДС (пункт 3 статьи 170 Налогового кодекса) эта ситуация не упомянута. Минфин с этим абсолютно согласен. Ловите его письмо: от 21 июня 2013 года № 03-07-11/23503.
А если реорганизация
Кто должен уплатить НДС в случае, когда созданное путем выделения юридическое лицо (правопреемник) получает при создании по передаточному акту от предшественника активы, и в дальнейшем их использует в необлагаемой НДС деятельности.
По действующему законодательству – Налоговому кодексу- никто. Правопредшественник «восстанавливать» НДС не должен. При передаче имущества обязанность восстановления НДС отсутствует. И сама такая передача объектом обложения по НДС не признается.
У правопреемника тоже обязанности начислять НДС и восстанавливать НДС нет: НДС восстанавливает тот, кто применил вычет.
Правовых возможностей зацепиться за восстановление НДС – нет. Но все знают, что этот законодательный пробел бизнес охотно использует при оптимизации налогообложения, в том числе в известной схеме по выводу имущества: когда нужно продать имущество, а платить налоги не хочется: «перебросил» имущество на новое юр лицо и продал долю в уставном капитале.
А у контролеров мнение другое. Позиция Минфина, выражена в письмах от 03 мая 2018г. № 03-07-11/29894 и от 05 апреля 2017г. № 03-07-11/20201. И она категорична: если полученные активы правопреемник будет использовать для не облагаемых НДС операций, он должен восстановить НДС, принятый к вычету правопредшественником.
И Верховный Суд (определение от 17.10.2014 N 307-КГ14-1534, и региональные суды на стороне налогоплательщиков: Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23 марта 2016г. N Ф02-1379/2016, Постановления АС Волго-Вятского округа от 27 февраля 2015г. N А17-3124/2014, ФАС Северо-Западного округа от 30 апреля 2014г. N А52-1617/2013, Западно-Сибирского округа от 14 марта 2014г. N А81-2538/2013, от 20 июня 2017г. N А27-15970/2016, Уральского округа от 25 февраля 2014г. N Ф09-495/14).
Вывод судов: правопреемник восстанавливать НДС не должен, так как он вычет не заявлял. Обязанность по восстановлению НДС в указанных пунктом 3 статьи 170 случаях лежит на налогоплательщиках, которые ранее приняли налог к вычету. Да, логично.
Но если налоговики докажут получение необоснованной налоговой выгоды с целью неуплаты НДС, выявят подконтрольность и взаимозависимость компаний, установят формальность или отсутствие деловой цели реорганизации – судьи поддержат ревизоров. Есть и такое определение Верховного Суда РФ от 09 октября 2017г. N 305-КГ16-7109.
Как восстанавливать НДС при реорганизации, и кто должен это делать – до сих пор вопрос спорный. Есть странное мнение суда, который, возложив обязанность восстановления НДС на преемника, мотивировал это тем, что « ни одна норма гл. 21 НК РФ не освобождает организацию от восстановления НДС при переходе на спец режим исключительно по мотиву того, что перед переходом юридическое лицо провело реорганизацию. Иное толкование правовых норм означало бы, что в целях избежания восстановления НДС при переходе на спец.режим налогоплательщику достаточно было бы провести реорганизацию.» Да уж, странное толкование правовых норм… Это пока, к счастью, я нашла одно такое «оригинальное» решение…
Не исключено, что вопрос о восстановлении НДС в связи с реорганизацией будет урегулирован в недалекой перспективе. На рассмотрении в госдуме находится законопроект N 720839-7 с масштабными изменениями в Налоговый кодекс. В числе прочих предлагается определить специальный порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету реорганизуемой организацией: возложить обязанность восстановления НДС на правопреемника в случае перехода на специальные режимы налогообложения.
А может и не пройдет этот законопроект? Или вернут на доработку? Держим на контроле. Осеннюю сессию законотворцев.
Перечень случаев — закрытый!
Налоговые органы не оставляют попыток вменить НДС и заставить компании восстанавливать налог при неоднозначных, прямо не прописанных ни в кодексе, ни в разъяснениях контролеров ситуациях. Используя избитый лейтмотив — «объекты не будут использоваться в облагаемых НДС операциях».
Не спешите соглашаться. Помните, что с 2018 года позиция контролеров поменялась ( см. выше). Суды поддерживают налогоплательщиков.
Так, например, нет обязанности восстанавливать НДС:
Не появляется обязанность восстановить НДС и тогда, когда виновные в ущербе лица возмещают компании расходы с учетом НДС.
Сдерживайте налоговиков в необоснованных попытках доначислить НДС. Налоговики тоже ошибаются. И тоже хитрят.
Проявляйте активность и грамотность. До суда можно и не доводить. Выкладывайте свои возражения налоговикам при досудебном рассмотрении дела. Им также, как и нам, не хочется терять время и ломать копья в напрасных судебных спорах.
Успехов вам, коллеги! И меньше поводов для восстановления НДС.
Надеюсь, что было полезно.
Ваш, уставший от подготовки статьи на нудную тему про восстановление НДС, консультант
Нюансы восстановления НДС и какие при этом используются проводки?
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — что это?
При приобретении товаров (работ, услуг) предъявленный НДС покупатель-налогоплательщик принимает к вычету. Однако входной НДС при определенных условиях необходимо восстановить к уплате. Что такое восстановление НДС?
Восстановление НДС, ранее принятого к вычету, — это операция, при которой ранее принятый к вычету НДС должен быть восстановлен, то есть уплачен в бюджет.
Заметим, что случаи, при которых необходимо восстановление НДС,регламентированы законодательно (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Подробности см. в материале «Когда восстанавливать НДС».
Восстановление НДС по товарам (работам, услугам, имущественным правам) при уменьшении их стоимости
Если после приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) происходит уменьшение стоимости, количества, тарифа, то ранее принятый к вычету по данной операции НДС необходимо восстановить (пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановление должно производится на наиболее раннюю дату:
Восстанавливается в данном случае разница между суммами НДС до и после изменения стоимости (абз. 2 пп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Восстановление НДС по товарам (работам, услугам), используемым в операциях, облагаемых по ставке 0%
С 01.01.2015 из Налогового кодекса РФ исключили норму, согласно которой ранее при использовании товаров, работ, услуг, основных средств и нематериальных активов в операциях, облагаемых НДС по ставке 0%, требовалось восстановление налога (п. 3 ст. 170 НК РФ).
Одновременно входной налог по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которые участвуют в производстве нового продукта, облагаемого по нулевой ставке налога, должен быть принят к вычету по особым правилам. Вычет происходит в момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ при соблюдении условий п. 3 ст. 172 НК РФ.
Если при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), участвующих в облагаемых по нулевой ставке операциях, НДС был принят к вычету, то такой налог, по мнению чиновников, придется восстанавливать и принимать к вычету позже (письмо Минфина России от 13.02.2015 № 03-07-08/6693).Восстановленный НДС должен быть принят к вычету на момент определения налоговой базы согласно ст. 167 НК РФ.
Восстановление НДС по имуществу, внесенному в качестве вклада или взноса
В операциях с имуществом, используемом в качестве вклада или взноса, НДС восстанавливают:
НДС восстанавливается в том периоде, который соответствует дате документа по передаче имущества в полном объеме.
Основные средства и нематериальные активы являются исключением из этого правила: по этому виду имущества восстановление происходит в части, пропорциональной остаточной стоимости без переоценки (абз. 2 пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). При этом глава 21 НК РФ не устанавливает правила определения остаточной стоимости основных средств. Минфин России считает, что формировать в бухгалтерском учете остаточную стоимость необходимо уменьшением остаточной стоимости на сумму дооценки, скорректированную с учетом амортизации (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Восстановленный НДС должен указываться в документах о передаче имущества (имущественных прав) и нематериальных активов. Данные документы являются основанием для принятия объекта к учету и сумм НДС к вычету в случае, если объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС (абз. 3 пп. 1 п. 3 ст. 170, п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 21.11.2011 № 03-07-11/317 и 11.11.2009 № 03-07-11/294). Продавец имущества не может учесть суммы восстановленного НДС в расходах по налогу на прибыль (письмо Минфина России от 02.08.2011 № 03-07-11/208).
Счет-фактуру на передаваемое имущество продавец не выставляет, поэтому он для вычета НДС не требуется (п. 3 ст. 169, пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39, п. 1 ст. 172, пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако это не снимает обязанности по регистрации в книге покупок документов, на основании которых производится передача.
Восстановление НДС с авансов полученных
Предоплатная система расчетов подразумевает получение аванса и уплату с этих сумм НДС продавцом. Покупатель же имеет право принять данные суммы к вычету (п. 1 ст. 154, п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
С 01.10.2014 изменен порядок восстановления НДС: сумма НДС, ранее предъявленная к вычету на основании полученного от продавца счета-фактуры на аванс, восстанавливается покупателем в полном объеме, если отгрузка равна или превышает сумму аванса, и восстанавливается согласно счету-фактуре на отгрузку, если она меньше аванса.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС
При операциях восстановления НДС проводки формируются следующим образом:
Дт 19 Кт 68 — восстановление НДС на товары работы и услуги;
Дт 912 Кт 19 — включение восстановленной суммы НДС в состав прочих расходов.
Пример:
ООО «Ладога» приобрело в феврале у поставщика ООО «Кенон» партию материалов на сумму 219 000 рублей, в том числе НДС — 36 500 рублей. Налог был принят к вычету на основании счета-фактуры ООО «Кенон» и отражен в декларации по НДС за I квартал.
В апреле произошло изменение цены на поставленный материал, и ООО «Кенон» приняло решение о предоставлении скидки в размере 5% общей стоимости. По данному факту компании ООО «Ладога» был представлен корректировочный счет-фактура.
Скорректированная стоимость партии товара составила 203 300 рублей, в том числе НДС — 33 883 рублей.
Согласно налоговому законодательству, ООО «Ладога должно восстановить разницу сумм НДС:
36 500 ‑ 33 883 = 2 617 руб.
Данная сумма должна быть включена в декларацию во II квартале.
Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС следующие:
Дт 60 Кт 51 — 219 000 руб. (оплачена партия материалов);
Дт 10 Кт 60 — 182 500 руб. (получена партия материалов от ООО «Кенон»);
Дт 19 Кт 60 — 36 500 руб. (отражен входной НДС по приобретенным материалам);
Дт 68 Кт 19 — 36 500 руб. (входной НДС принят к вычету);
Дт 10 Кт 6 — 2 617 руб. сторно (уменьшена стоимость полученных материалов в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);
Дт 19 Кт 60 — 2 617 руб. сторно (уменьшен входной НДС по приобретенным материалам в соответствии с уведомлением поставщика о предоставленной скидке и корректировочным счетом-фактурой);
Дт 19 Кт 68 — 2 617 руб. (восстановлена сумма НДС по корректировочному счету-фактуре).
Если происходит восстановление НДС по имуществу, передаваемому в качестве вклада или взноса, то у передающей стороны восстановленный налог учитывается в составе финансовых вложений (по дебету Дт 58).
Принимающей стороне, согласно рекомендациям чиновников (письма Минфина России от 30.10.2006 № 07-05-06/262 и УФНС России по г. Москве от 04.07.2007 № 19-11/063175), следует отразить суммы восстановленного налога записью «Дт 19 Кт 83».
Данные рекомендации были сделаны на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденном приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н, и Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.
Итоги
Восстанавливать НДС нужно в случае, исли активы, по которым НДС был заявлен к возмещению, стали использоваться для необлагаемых налогом операций. Все случаи, когда нужно восстанавливать НДС, поименованы в ст. 170 НК РФ.