Что такое номер убытка
Какие последствия могут быть при возникновении убытков в бухгалтерском учете
Предпринимательской в гражданском законодательстве называется деятельность, направленная на извлечение прибыли, при этом осуществляемая на собственный риск. Мало какая организация или индивидуальный предприниматель начали работать сразу с финансовой отдачей, зато рискуют абсолютно все.
Неважно, чем вы занимаетесь – продаете товары, строите дома, оказываете услуги посредника, производите запчасти или сдаете внаем недвижимость, всегда есть шанс, что, завершив очередной год, увидите в отчете убыток. Насколько отрицательный результат между доходами и расходами критичен для текущих дел и будущего, почему он вообще возникает и можно ли от него избавиться – вопросы, на которые постараюсь сегодня ответить.
Понятие убытка в бухучете
Определение можно найти в пункте 79 ПБУ, утвержденном Приказом № 34-н от 29.07.1998. Если точнее, там дано совместное определение прибыли и убытка – это результат, полученный в отчетном периоде при бухгалтерском учете всех хозяйственных операций в итоге оценки статей баланса по принятым в законе правилам.
Т.е. для определения результата в БУ нужно выполнить два условия:
Почему делаю акцент на этом? Если первичные данные были учтены в бухгалтерии неправильно или вообще не указывались, то исказятся итоги на счетах, а они формируют статьи баланса. В свою очередь некорректное распределение некоторых остатков по строкам и разделам приведет к искажению итогов баланса и отчета о финансовых результатах.
Исходя из первоначального значения, убыток – это отрицательный результат хозяйственной деятельности. Грубо говоря, когда расходы превзошли доходы. Итоги года показывают не только эффективность работы за прошедший период, но и формируют стратегию на будущее. Если нет прибыли, придется разобраться, что пошло не так.
Как возникает убыток
Он возникает по-разному в трех видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом (УУ). Чем отличается отражение операций:
В НУ могут использоваться оба метода в зависимости от системы налогообложения. На ОСНО традиционно – метод начисления, на УСН – всегда кассовый.
Управленческий учет отражает все реальные расходы, включая те, которые по каким-то причинам не попали в официальные отчеты.
Налоговый создает базу для подготовки деклараций, расчетов по страховым взносам и т.д. Он определяет суммы налогов к начислению и уплате в бюджет.
Управленческий необходим для внутреннего пользования, для представления о реальной картине расходов и доходов, для внешних пользователей бесполезен, т.к. не всегда может быть документально подкреплен и обоснован.
НУ передает информацию государственным органам – ФНС, ПФР, ФСС, на основе которых делаются выводы о финансовом состоянии организации, сокращениях отдельных видов затрат или, наоборот, об их увеличении, сопоставляются данные из разных отчетов для выявления недостоверных или искаженных данных.
УУ служит инструментом планирования, если бухучет неполноценно показывает реальные затраты и ресурсы.
Исходя из вышесказанного, убыток возникает в каждом виде учета по-разному. В НУ появляется только на некоторых системах налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы:
В УУ выводится почти аналогично бухгалтерскому, ведущемуся кассовым методом. Если в общем, то формула несложная: остаток средств на счетах (в кассе организации) на начало периода минус фактические затраты плюс поступления. Иногда добавляются еще прогнозные показатели.
Бухгалтерский учет
В бухучете убыток возникает, если создается одна из следующих ситуаций:
В остальных случаях, когда невозможно установить виновного или в результате судебного разбирательства вынесено решение не в пользу организации, операции проводятся с участием счета 94 таким образом:
Или Дебет 91.2 Кредит 94, Дебет 91.9 Кредит 91.2, Дебет 99 Кредит 91.9 – в зависимости от вида недостачи.
Обратите внимание! Использование более быстрого списания амортизации приводит к возрастанию риска убытков. Например, если вы купили оборудование, относящееся к шестой амортизационной группе со сроком полезного использования от 10 до 15 лет и установили минимальный СПИ 10 лет.
Важно! В БУ обязательно должен создаваться резерв по сомнительным долгам (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утвержденному Приказом 34-н), исключений не предусмотрено.
При этом даже у неработающей организации есть расходы: зарплата сторожа, аренда, земельный налог и т. д. Некоторые сохраняют счет в банке и платят за обслуживание.
Наверное, самый распространенный вопрос, который слышит главный бухгалтер от собственника по окончании очередного года и подведения итогов – «Почему деньги на счете есть, а прибыли нет и дивиденды я получить не могу?» Пункты выше зачастую и есть ответ.
Убыток в отчетности
Весь год вы добросовестно учитывали все хозяйственные операции, и настало время сформировать бухгалтерскую отчетность, которая бывает двух видов: полная и упрощенная. Полный комплект состоит из 6 отчетов и приложений. Это не значит, что сдавать надо весь набор. Те, у кого не наблюдалось изменений в капитале или целевых поступлений, соответствующие приложения не сдают.
Упрощенную отчетность вправе сдавать только некоторые категории организаций, указанные в п. 4 статьи 6 Закона о бухгалтерском учете 402-ФЗ:
При этом не могут воспользоваться этим правом организации, обязанные проходить аудит, некоторые виды кооперативов, компании, занимающиеся микрофинансовыми операциями, бюджетники и еще ряд организаций.
Многие организации, как субъекты малого предпринимательства, пользуются своим правом. В этом случае нужно подавать только первые два отчета: баланс и отчет о финансовых результатах, а также отчет о целевых средствах, если они были (для НКО, которые к СМП не могут относиться по определению, обязательно всегда).
Отдельно в балансе убыток отчетного периода, конечно, вы не увидите, в нем зафиксированы остатки по счетам на конец года. Всю информацию ищем во втором отчете.
В упрощенной форме всего несколько строк (в скобках их номер):
Показатели указываются в обобщенном виде, более подробно их раскрывают в пояснительной записке (не всегда обязательно). Организации на УСН указывают в строке налога на прибыль единый налог. Строка итога вычисляется путем суммирования строк 2110 и 2340 и вычитанием из них всех остальных.
Полный отчет несколько шире, он раскрывает более полно каждый показатель. Например, не включительно в себестоимости, а отдельно показывает коммерческие и управленческие расходы, отражает доходы от участия в других организациях, проценты не только к уплате, но и получению, формирует промежуточные итоги.
В форме есть и особые строчки: налог на прибыль и включенные в него текущий и отложенный налог. Это формулировки для тех, кто применяет ПБУ 18/02. Организации на общей системе налогообложения, если они могут вести упрощенный учет, но отказались от этого права или те, кто изначально должен вести только полный, используют указанное Положение при расчете налога на прибыль.
Во второй части отчета расположены строки справочных данных: результаты от переоценки активов или от прочих операций, которые не вошли в расчет, а также прибыль (убыток) на акцию (для акционерных обществ).
Для сравнения в формах есть две колонки – по данным отчетного периода и аналогичного периода прошлого года. Так можно проследить динамику показателей.
Важно! В некоторых случаях, когда в бухгалтерской отчетности исправлялись ошибки, возможно, что данные, указанные за прошлый период в текущем отчет, не совпадут с прошлогодними (часть II ПБУ 22/2010).
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода находится в строке 2400 формы отчета о финансовых результатах.
Влияние на деятельность
Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:
Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.
Наверное, ни один пункт не порадует собственников. Сокращение расходов и оптимизацию можно проводить и не доводя компанию до кризиса (пусть даже формального).
Как избежать убытков
Есть ли способы избавиться от убытка в бухгалтерском учете? На самом деле – да. Рассмотрим самые оптимальные варианты, которые осуществимы в любой организации:
Можно списывать МПЗ методом ФИФО (п. 16 ПБУ 5/01), т.е. начиная со стоимости первой партии и переходя к последней. Поскольку цены на многие товары поднимаются регулярно, это позволит при большом обороте материалов снизить затраты, включаемые в себестоимость.
Не забудьте про компьютерные программы, системы, ЭЦП, антивирусы их в бухучете допустимо отражать как расходы будущих периодов на время действия ключей, сертификатов, лицензий и т.д., а не списывать одномоментно.
Эта статья ни в коем случае не призыв скрывать какие-то операции или указывать недостоверные данные. Грамотный специалист различает сокрытие фактов хозяйственной деятельности и оптимизацию, а главбух должен уметь оптимизировать учет, не нарушая законодательство.
Урегулирование страховых случаев
Как заявить о страховом случае?
Наши специалисты зафиксируют основную информaцию о происшествии и помогут сориентироваться в дальнейших действиях.
Фото/видеоматериалы с места происшествия необходимо направить на client@guideh.com. При отправке, пожалуйста, укажите в теме письма номер убытка (или номер полиса) и дату происшествия.
Как узнать статус рассмотрения выплатного дела?
Уточнить статус рассмотрения выплатного дела, Вы можете следующими способами:
1) КРУГЛОСУТОЧНО: НА САЙТЕ компании, в Личном кабинете, в разделе ОБРАЩЕНИЯ, оформить запрос с темой «Статус выплатного дела». В комментариях обязательно необходимо указать номер полиса или выплатного дела. Ответ предоставляется по электронной почте, указанной в Личном кабинете, ежедневно с 09:00 до 21:00.
2) ЕЖЕДНЕВНО с 09:00 до 21:00: ПОЗВОНИТЬ в единый контакт-центр СК «ГАЙДЕ»: 8-800-444-02-75 или 8-812-777-02-75 и назвать номер страхового полиса или выплатного дела. «Узнать статус»
Автострахование
— Если заявление подает представитель:
* Доверенность от организации на представление её интересов.
Внимание: если Собственником ТС является ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ, полный комплект документов нужно уточнять в контакт-центре СК «ГАЙДЕ»: 8-800-444-02-75 или 8-812-777-02-75
Прием документов осуществляется в центрах/пунктах урегулирования убытков по предварительной записи. Для согласования адреса и даты подачи документов, необходимо позвонить в единый контакт-центра СК «ГАЙДЕ»: 8-812-777-02-75, 8-800-444-02-75.
Также, полный комплект документов можно отправить Почтой России или иным почтовым сервисом по юридическому адресу СК «ГАЙДЕ»: 191119, г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 108, Лит. А.
Подготовить все необходимые документы и правильно оформить заявление о наступлении страхового случая по ОСАГО или КАСКО поможет
ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ.
Внимание! Подготовка документов не отменяет личного обращения в отделения по урегулированию страховых случаев, но значительно экономит время наших клиентов.
Как правильно подготовить документы по страховому случаю ОСАГО или КАСКО
Подготовить все необходимые документы и правильно оформить заявление о наступлении страхового случая по ОСАГО или КАСКО поможет ЛИЧНЫЙ КАБИНЕТ.
Юридические лица дополнительно предоставляют:
— Свидетельство о регистрации юридического лица;
— Выписка из ЕГРЮЛ;
— Свидетельство ИНН;
— Путевой лист или Доверенность на право управления ТС;
— Из бухгалтерии Копию платежного поручения об оплате полиса;
— Если заявление подает генеральный директор:
* Приказ о вступлении в должность;
* Печать организации;
— Если заявление подает представитель:
* Доверенность от организации на представление её интересов.
Юридические лица дополнительно предоставляют:
— Свидетельство о регистрации юридического лица;
— Выписка из ЕГРЮЛ;
— Свидетельство ИНН;
— Путевой лист или Доверенность на право управления ТС;
— Распорядительное письмо с реквизитами для перечисления страховой выплаты;
— Если заявление подает генеральный директор:
* Приказ о вступлении в должность;
* Печать организации;
— Если заявление подает представитель:
* Доверенность от организации на представление её интересов.
Внимание: если Собственником ТС является ЛИЗИНГОВАЯ КОМПАНИЯ, полный комплект документов нужно уточнять в контакт—центре СК «ГАЙДЕ»: 8-800-444-02-75 или 8-812-777-02-75
Прием документов осуществляется в центрах/пунктах урегулирования убытков по предварительной записи. Для согласования адреса и даты подачи документов, необходимо позвонить в единый контакт-центра СК «ГАЙДЕ»: 8-812-777-02-75, 8-800-444-02-75.
Также, полный комплект документов можно отправить Почтой России или иным почтовым сервисом по юридическому адресу СК «ГАЙДЕ»: 191119, г. Санкт-Петербург, Лиговский проспект, дом 108, Лит. А.
Страхование от несчастных случаев:
Для решения вопроса о страховой выплате по риску «временная нетрудоспособность»
Страхователь (Застрахованный или его законный представитель)
должен представить Страховщику следующие документы:
а) Заявление о наступлении события, имеющего признаки страхового случая;
б) Копия закрытого листка временной нетрудоспособности (больничного листа), заверенную подписью ответственного сотрудника и печатью организации, в которой работает Застрахованный;
в) Оригинал листка временной нетрудоспособности (больничного листа) и трудовую книжку (для неработающих по трудовому договору граждан);
г) Выписка из медицинской карты амбулаторного больного за весь период наблюдения из поликлиники по месту жительства;
д) Выписка из медицинской карты стационарного больного (если в связи с травмой было лечение в стационаре);
е) Справку ОВД или Постановление о возбуждении / об отказе в возбуждении уголовного дела по факту обращения Застрахованного в связи с наступлением страхового события или акта о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (в случае получения производственной травмы) – предоставлять только при наличии;
ж) Документ, удостоверяющий личность Застрахованного.
з) реквизиты банковского счета для безналичного перечисления страхового возмещения
Для решения вопроса о страховой выплате по риску «инвалидность» Страхователь
(Застрахованный или его законный представитель) должен представить
Страховщику следующие документы:
а) Заявление о наступлении события, имеющего признаки страхового;
б) Справка МСЭ об установлении группы инвалидности;
в) Индивидуальная программа реабилитации инвалида;
г) Направление на медико-социальную экспертизу организацией, оказывающей лечебно-профилактическую помощь;
д) Протокол проведения медико-социальной экспертизы гражданина (копия);
е) Акт медико-социальной экспертизы гражданина (копия);
ж) Выписка из медицинской карты амбулаторного больного за весь период наблюдения
из поликлиники по месту жительства;
з) Выписка из медицинской карты стационарного больного (если в связи с данным заболеванием было лечение в стационаре);
и) Справка ОВД или Постановление о возбуждении / об отказе в возбуждении уголовного дела по факту обращения Застрахованного в связи с наступлением страхового события или акта о несчастном случае на производстве по форме Н-1 (в случае получения производственной травмы) – предоставлять только при наличии;
к) Документ, удостоверяющий личность Застрахованного;
и) реквизиты банковского счета для безналичного перечисления страхового возмещения.
Страхование выезжающих за рубеж
Для решения вопроса о страховой выплате необходимо предоставить:
Убытки в декларации: чем опасны и как пояснить их налоговой
Инспекторы вправе требовать пояснений в рамках камеральной проверки, если компания отразила в декларации убыток. Это касается убытков по итогам и года, и отчётных периодов. Поэтому многие бухгалтеры предпочитают занижать расходы и подавать неправильную прибыльную декларацию. Но убыток — это нормально, если он обоснован. Расскажем, как пояснить налоговой убыток в отчётном периоде.
Если компания показала убыток за отчётный период в декларации по налогу на прибыль, то во время камеральной проверки налоговики могут прислать требование о пояснении размера убытка (п. 3 ст. 88 НК РФ).
Такая же ситуация возникает при проверке убыточной декларации по УСН «доходы минус расходы» и бухгалтерской отчётности. Но эти отчёты бизнес сдаёт раз в год, а декларацию по налогу на прибыль ежеквартально или ежемесячно.
Как реагировать на требование
Срок для ответа считается с даты получения требования о пояснениях. Если компания отчитывается на бумаге, требование придёт ей почтой. Датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 3 п. 4 ст. 31 НК РФ).
Если организация или ИП обязаны отчитываться в электронном виде, требование от налоговой придёт им через оператора. В этом случае срок ответа на требование отсчитывается с даты отправки квитанции о приёме. Но подтвердить получение позже, чтобы выиграть время, не получится: НК даёт на отправку квитанции те же 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ). Если не отправить квитанцию вовремя, в течение следующих 10 рабочих дней налоговики могут заблокировать счёт налогоплательщика (пп. 2 п. 3 ст. 76 НК РФ).
После отправки квитанции у налогоплательщика есть 5 рабочих дней, чтобы отправить пояснения или уточнённую декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ). За опоздание с ответом на требование налогоплательщика могут оштрафовать на 5 000 рублей, при повторном нарушении в течение года — на 20 000 рублей (ст. 129.1 НК РФ). Ответственность граждан и должностных лиц — до 1000 или до 4000 рублей штрафа соответственно (п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ).
Наконец, если проигнорировать требование ИФНС, это может привлечь нежелательное внимание налоговиков к организации вплоть до назначения выездной проверки.
Расскажем, как действовать дальше в зависимости от того, что вы решили предпринять: подать уточнённую декларацию или обосновать убытки.
Вариант 1. Отправляем уточнёнку
Если при составлении декларации допущена ошибка и убытка на самом деле нет, нужно подать уточнённую декларацию. Пояснения в таком случае можно не давать, а камеральная проверка декларации начнётся заново (ст. 129.1 НК РФ). Перед подачей уточнённой декларации заплатите налог и пени. Это позволит избежать штрафа (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Вариант 2. Отправляем пояснения
Если вы не собираетесь пересматривать декларацию, надо составить убедительное обоснование размера убытков. Его составляют в произвольной форме, указывая причины, в результате которых возникли убытки.
Рассмотрим типичные ситуации, в которых налоговая запрашивает пояснения, и дадим образцы ответов на требование.
По итогам отчётного (налогового) периода получен убыток
Такое часто случается с недавно зарегистрированным бизнесом или организациями, которые развивают новое направление и вкладывают много денег в закупку оборудования, недвижимости, материалов и пр.
«Старички» от убытков тоже не застрахованы. Причиной может стать сезонное падение спроса, крупная разовая трата, банкротство контрагента, изменение условий договоров и т.д.
Если убыток получен из-за коронавируса и режима самоизоляции, никаких особенностей в пояснении нет. Отсутствие доходов понятно, так как многие фирмы не могли работать, но по-прежнему платили зарплату, аренду, коммуналку и пр. В пояснении опишите обстоятельства и сошлитесь на решения федеральных, региональных и местных властей, например на указы Президента о нерабочих днях от 25.03.2020 № 206, от 02.04.2020 № 239.
Убыток от реализации покупных товаров
Пояснения могут запросить и когда убыток в декларации показан только по реализации покупных товаров. В этом случае налоговые органы подозревают, что компания нарушила правила учёта расходов при реализации товаров (ст. 268 НК РФ) или неправильно распределила расходы на прямые и косвенные (ст. 320 НК РФ).
В первую очередь проверьте, действительно ли вы продали товары дешевле, чем купили. Если нашли ошибку, подайте уточнёнку. Если же в декларации всё верно, готовьте пояснение.
Уменьшение налоговой базы за счёт убытков прошлых лет
При проверке прибыльной декларации налоговая тоже может требовать пояснить убытки. Так бывает, если в отчёте снижена налоговая база за счёт убытков прошлых лет. Такое право налоговиков напрямую не прописано в законе, но арбитражная практика показывает, что суды могут поддержать стремление налоговиков трактовать п. 3 ст. 88 НК РФ расширительно (Постановление арбитражного суда ВВО от 18.01.2016 N Ф01-1806/2015 по делу № А11-372/2015).
Может ли налоговая требовать документы для подтверждения убытков
Вместе с пояснениями налоговики часто требуют представить дополнительную информацию: постатейную расшифровку затрат, развёрнутую по контрагентам кредиторскую задолженность с указанием времени и причины возникновения, регистры бухгалтерского и налогового учёта, первичные документы и даже иногда бизнес-план по выходу на прибыль. Обязан ли налогоплательщик выполнять такие требования?
При даче пояснений, в том числе и по поводу убытков, налогоплательщик вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового и бухгалтерского учёта и иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (п. 4 ст. 88 НК РФ). При этом налоговики не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, не предусмотренные статьёй 88 НК РФ (п. 7 ст. 88 НК РФ).
Закон чётко устанавливает, что налогоплательщик может представить дополнительные документы, но не обязан это делать. На официальном сайте ФНС говорится: «На этом основании будем считать доказанным, что в рамках процедуры истребования объяснений в порядке п. 3 ст. 88 НК РФ налоговые органы не вправе требовать предоставления каких-либо документов».
Тем не менее п. 8.3 ст. 88 НК РФ устанавливает право налогового органа запрашивать первичные документы и регистры налогового учёта при камеральной проверке уточнённой декларации, поданной спустя два года после срока подачи декларации, если в ней уменьшена сумма налога или увеличена сумма убытка.
Что будет, если пояснения не покажутся налоговикам убедительными
В этой ситуации есть три варианта:
Читайте также
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Что такое убытки?
Вопрос:
Что такое убытки?
Ответ:
Убытки включают в себя реальный ущерб и упущенную выгоду.
Под реальным ущербом понимают произведенные или будущие расходы на восстановление нарушенного права, утрату или повреждение имущества.
Упущенная выгода — это неполученные доходы, которые можно было бы получить, если бы нарушения не произошло.
Для обозначения убытков нередко используют термины «ущерб» и «вред». Однако они не всегда тождественны понятию «убытки». Например, в тех случаях, когда под ущербом понимается реальный ущерб, термин «ущерб» уже понятия «убытки».
Термины «убытки» и «ущерб» чаще употребляются в договорных отношениях, «вред» — в деликтных.
1. Понятие и виды убытков
Убытки — это неблагоприятные имущественные последствия (потери), выраженные в денежной форме. Их понятие в законе раскрывается через понятия реального ущерба и упущенной выгоды (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
Существуют и другие виды убытков, в основе классификации которых лежат разные критерии. Так, помимо реального ущерба и упущенной выгоды можно выделить, в частности, абстрактные и конкретные, прямые и косвенные убытки.
1.1. Реальный ущерб и упущенная выгода
Реальный ущерб включает в себя (п. 2 ст. 15 ГК РФ, п. 13 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 23.06.2015 № 25):
• расходы, фактически понесенные для восстановления нарушенного права (например, на ремонт);
• будущие расходы, которые придется понести для восстановления нарушенного права;
• утрату имущества. Под утратой имущества следует понимать не только фактическую утрату в результате, например, сноса, но и лишение права владения, пользования и распоряжения (Определение Верховного Суда Р Ф от 14.08.2018 N 50-КГ18−14);
• повреждение имущества, которое повлекло уменьшение его стоимости по сравнению со стоимостью до нарушения обязательства или причинения вреда имуществу (в том числе утрата товарной стоимости). Если для устранения последствий повреждения вы, например, закупили новые материалы, расходы на них по общему правилу также включаются в состав реального ущерба, даже если стоимость имущества увеличилась по сравнению с его стоимостью до повреждения.
Упущенная выгода — это неполученные доходы, которые лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (п. 2 ст. 15 ГК РФ, п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 23.06.2015 № 25). К упущенной выгоде относятся также доходы, которые получило лицо, нарушившее ваше право (п. 2 ст. 15 ГК РФ).
При определении упущенной выгоды учитываются предпринятые кредитором для ее получения меры и сделанные с этой целью приготовления (п. 4 ст. 393 ГК РФ, п. 3 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 24.03.2016 № 7). Однако это не означает, что в состав подлежащих возмещению убытков могут входить только расходы на такие меры и приготовления (п. 14 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 23.06.2015 № 25).
Вы можете потребовать взыскания упущенной выгоды, если, например, не получили доходы в виде арендной платы, поскольку не смогли сдать имущество в аренду из-за того, что арендатор вовремя его не возвратил. При этом в отношении такого имущества вы заключили предварительный договор с третьим лицом (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.05.2013 № 16 674/12 — суд учел, что после возврата имущества арендодатель заключил договор аренды с лицом, которое было стороной расторгнутого предварительного договора).
1.2. Абстрактные и конкретные убытки
Закон не содержит понятия абстрактных и конкретных убытков. Однако в нем закреплены абстрактный и конкретный методы расчета убытков. В частности, их предусматривает ст. 393.1 ГК РФ о возмещении убытков, причиненных досрочным прекращением договора в связи с нарушением его должником (п. п. 1, 2 ст. 393.1 ГК РФ).
Возмещения конкретных убытков вы можете потребовать, если после прекращения нарушенного договора заключили замещающий его договор. В этом случае убытки рассчитываются как разница между ценой, установленной в прекращенном договоре, и ценой на сопоставимые товары (работы, услуги), предусмотренной замещающим договором (п. 1 ст. 393.1 ГК РФ, п. 12 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 24.03.2016 N 7, п. 26 Обзора судебной практики Верховного Суда Р Ф № 1 (2019)).
Если замещающий договор не заключался, то убытки могут определяться на основе разницы между ценой нарушенного договора и текущей ценой на сопоставимые товары (работы, услуги) (п. 2 ст. 393.1 ГК РФ, п. 11 Постановления Пленума Верховного Суда Р Ф от 24.03.2016 N 7). В таком случае они являются абстрактными.
1.3. Прямые и косвенные убытки
Легальные определения прямых и косвенных убытков тоже отсутствуют. Однако в нормативных актах эти понятия упоминаются, например в ст. 143 КВВТ РФ.
Прямые и косвенные убытки выделяются в зависимости от характера причинно-следственной связи между возникшими убытками и нарушением.
Если убытки являются прямым следствием нарушения обязательства или вред имуществу причинен непосредственно и исключительно правонарушением, такие убытки являются прямыми и подлежат возмещению.
Если убытки вызваны не столько правонарушением, сколько другими сопутствующими обстоятельствами или связаны с неисполнением обязательства лишь косвенно, отдаленно, речь идет о косвенных убытках. В таком случае причинная связь недостаточна. Поэтому представляется, что косвенные убытки не должны возмещаться.
1.4. В результате каких действий могут возникнуть убытки?
Обычно убытки возникают в результате неправомерных действий нарушителя, в частности неисполнения или ненадлежащего исполнения договора. Например, ущерб возникнет, если в результате некачественно выполненных строительно-монтажных работ в здании произойдет просадка грунта в основании фундамента, из-за чего появятся трещины в стенах здания.
Однако убытки могут возникнуть и в результате правомерных действий. Такой вред подлежит возмещению в случаях, предусмотренных законом (п. 3 ст. 1064 ГК РФ). Например, в порядке, который предусмотрен законом, подлежит компенсации ущерб, причиненный правомерными действиями публичных органов или должностных лиц этих органов (ст. 16.1 ГК РФ). В частности, вы можете потребовать предоставить возмещение за земельный участок, изымаемый для государственных или муниципальных нужд (п. 6 ст. 279, ст. 281 ГК РФ).
1.5. Как соотносятся понятия договорных и деликтных убытков
Эти убытки различаются по основанию возникновения: из договора (ст. 393 ГК РФ) или из деликта (ст. 1064 ГК РФ). Нужно учитывать, что, если вред причинен в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения договорного обязательства, нормы об ответственности за деликт не применяются. В этом случае вред возмещается в соответствии с правилами об ответственности за неисполнение договорного обязательства или согласно условиям договора.
2. Соотношение понятий «убытки», «ущерб», «вред»
В законе эти понятия не разграничены. В судебной практике и юридической литературе нет единой точки зрения относительно того, совпадают ли они.
Полагаем, что термины «убытки» и «ущерб» являются базовыми для договорных отношений, а термин «вред» — для деликтных обязательств, которые так и называются — обязательства вследствие причинения вреда (гл. 59 ГК РФ).
В то же время в одних ситуациях термины «ущерб», «вред» можно рассматривать как эквиваленты понятию «убытки», в других — как разные по объему и содержанию понятия.
В частности, термин «ущерб» в большинстве статей Гражданского кодекса РФ употребляется в значении реального ущерба, который является составной частью убытков.
Например:
• возмещаемый перевозчиком ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа (п. 2 ст. 796 ГК РФ);
• ущерб, в пределах которого при определенных обстоятельствах возмещаются чрезвычайные расходы на хранение (п. 2 ст. 898 ГК РФ);
• ущерб, причиненный имуществу комитента, находящемуся у комиссионера (п. 2 ст. 998 ГК РФ).
При этом в ряде случаев термин «ущерб» используется в нормативных актах в общеупотребимом значении потери, убытка, урона (см. «Словарь русского языка», Ожегов С.И.). Например, ущерб, который не должен наносить окружающей среде собственник при владении, пользовании и распоряжении землей и другими природными ресурсами (см. п. 3 ст. 209 ГК РФ).
Вред в общеупотребимом значении — это ущерб, порча (см. «Словарь русского языка», Ожегов С.И.). При этом понятие имущественного (материального) вреда представляется равнозначным понятию ущерба.
В деликтных обязательствах под вредом понимаются негативные имущественные или неимущественные последствия повреждения или уничтожения имущества, а также причинения увечья или смерти лицу. Вред может быть причинен личности или имуществу гражданина, а также имуществу юридического лица (п. 1 ст. 1064 ГК РФ).
Глава 59 ГК РФ не содержит термина «убытки». Лишь ст. 1082 ГК РФ, указывая на возможность денежного возмещения вреда, отсылает к общей норме об убытках — п. 2 ст. 15 ГК РФ. Таким образом, возмещение убытков в данном случае выступает одним из способов возмещения вреда.