Что такое нзп в географии
Что относится к незавершенному производству с 2021 года?
Что относится к незавершенному производству — этот вопрос рано ли поздно встает перед многими бухгалтерами. Как понять, что отнести к незавершенному производству, а что не следует причислять к НЗП? Ответ — в материале далее.
Какие затраты понимают под незавершенным производством
Что к незавершенному производству относится, определяют нормативные документы:
До 2021 года, когда учет МПЗ регулировало ПБУ 5/01, незавершенное производство в этом НПА не было отнесено к материальным запасам. И это несмотря на то что при составлении баланса в оборотных активах в статью «Запасы» включались и суммы незавершенного производства. Теперь этот неоднозначный момент устранен.
Так что к незавершенному производству можно отнести и какие затраты понимаются под этим термином? Если мы обратимся к п. 3 ФСБУ 5/2019, то увидим, что это «затраты, понесенные на производство продукции, не прошедшей всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, а также затраты, понесенные на выполнение работ, оказание услуг другим лицам до момента признания выручки от их продажи».
Простыми словами незавершенным производством можно назвать затраты, которые предприятие понесло на производство работ, товаров, продукции, услуг, но полный производственный цикл по которым еще не завершен.
Такие товары и продукция еще не выпущены производственным подразделением, не оформлены как готовая продукция, не прошли все необходимые стадии приемки и проверки. Услуги и работы, акты выполненных работ по которым еще не подписаны заказчиком, относятся к незавершенному производству.
Сумма активов, что относятся к незавершенному производству, на крупных предприятиях с большим количеством выпускаемой продукции может формироваться в учете тремя способами (п. 64 приказа № 34н):
При других видах производства себестоимость НЗП учитывается по фактическим затратам.
Характеристика незавершенного производства
Активы, что относятся к незавершенному производству, имеют следующие характеристики.
Незавершенное производство формируется не только по 20-му счету. Вспомогательные цеха и обслуживающие производства и хозяйства тоже могут формировать стоимость активов, что относятся к незавершенному производству. Поэтому одной из характеристик НЗП является место формирования стоимости:
В состав каких активов входит незавершенное производство
Оборотные активы предприятия — это активы, которые имеют срок обращения, приобретения или использования менее 12 месяцев, или же эти активы используются (обращаются) в течение нормального производственного цикла (если он дольше 12 месяцев).
В ПБУ 4/99 указано, что при формировании баланса предприятия в раздел «Оборотные активы» кроме запасов, готовой продукции, денежных средств, дебиторской задолженности присовокупляются и активы, что относятся к незавершенному производству. Стоимость НЗП суммируется в статье баланса «Запасы» с суммой остальных оборотных активов, относящихся к этому типу.
Тест: что из перечисленного относится к незавершенному производству
Проверить, хорошо ли вы поняли, что отнести к незавершенному производству, предлагаем при помощи тестового вопроса.
Отметьте все варианты, которые можно отнести к НЗП.
А. Готовая продукция на складе.
Б. Сырье и материалы, полученные цехом.
В. Полуфабрикаты, изготовленные вспомогательным цехом, готовые для отправки на следующий этап обработки в основное производство.
Г. Продукция, не прошедшая приемки отдела технического контроля.
Д. Сырье и материалы на складе предприятия.
Е. Продукция, не прошедшая этапа обязательных технологических испытаний.
Ответ: к числу активов, что относятся к незавершенному производству, из перечисленных выше вариантов относятся активы, указанные в пунктах: В, Г, Е.
Итоги
Принимая решение, что отнести к незавершенному производству, необходимо учитывать один простой принцип. Заключается он в названии данного актива — принцип незавершенности. Все, что производится предприятием (включая работы и услуги), но не доделано, не проверено и не испытано — входит в состав НЗП.
Редакция «Клерка» получила информацию от источников в ФНС о том, что в 2022 году налоговики начнут массово снимать расходы компаний.
Чтобы подготовить вас к непростому 2022 году, «Клерк» оперативно разработал уникальный курс по защите при налоговых проверках. Записаться и получить подарок тут.
Незавершенное производство
К незавершенному производству могут относиться следующие виды продукции:
сырье и полуфабрикаты, переработка которых была уже начата с целью превращения их в готовую продукцию;
товары, не прошедшие техническую приемку или необходимые испытания;
законченные работы (услуги), которые еще не были приняты заказчиком.
Отражение незавершенного производства на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости незавершенного производства согласно Инструкции по применению Плана счетов следует использовать счет 20 «Основное производство».
По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства.
Остаток по счету 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.
Наличие НЗП возможно в двух случаях: при изготовлении продукции и при выполнении работ, т.е. когда результат производственного процесса может иметь материальный характер.
Оценка незавершенного производства в бухгалтерском учете
Незавершенное производство может оцениваться несколькими способами, выбор которых зависит от специфики технологии.
В массовом и серийном производстве можно выбрать один из четырех вариантов:
1) по фактической производственной себестоимости;
2) по нормативной (плановой) производственной себестоимости;
3) по прямым статьям затрат;
4) по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Организация самостоятельно выбирает методы оценки НЗП и закрепляет обоснованный выбор в приказе по учетной политике.
Налоговый учет незавершенного производства
Для целей исчисления налога на прибыль методом начисления состав прямых и косвенных расходов налогоплательщик определяет самостоятельно в учетной политике.
При этом главным критерием включения затрат в состав прямых расходов является их прямая связь с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг.
Налогоплательщик вправе отнести отдельные затраты, связанные с производством товаров (работ, услуг), к косвенным расходам только при отсутствии реальной возможности отнести указанные затраты к прямым расходам, применив при этом экономически обоснованные показатели.
Организация также самостоятельно устанавливает порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
При этом осуществленные расходы должны соответствовать номенклатуре изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам).
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, в учетной политике следует определить механизм распределения таких расходов, используя экономически обоснованные показатели.
Применять установленный порядок следует не менее двух налоговых периодов.
Незавершенное производство при оказании услуг
К услугам понятие незавершенного производства в бухгалтерском учете не применяется.
Для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе уменьшить доходы от производства и реализации на сумму прямых расходов без распределения на остатки незавершенного производства.
Например, если компания оказывает гостиничные услуги, она вправе учесть расходы в том периоде, в котором они были понесены, а также не распределять остатки НЗП.
Если такой порядок будет закреплен в учетной политике организации, ее бухгалтерский учет не будет расходиться с налоговым учетом.
Инвентаризация незавершенного производства
Инвентаризация НЗП проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13.06.1995 №49.
Особенности проведения инвентаризации НЗП с учетом специфики конкретной компании, необходимо закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
При инвентаризации НЗП в организациях, занятых промышленным производством, необходимо:
1. Определить фактическое наличие находящихся в производстве:
заделов (деталей, узлов, агрегатов),
не законченных изготовлением и сборкой изделий.
2. Определить фактическую комплектность деталей, узлов, агрегатов.
3. Выявить остаток НЗП:
по аннулированным заказам,
по заказам, выполнение которых приостановлено.
Отражение в бухгалтерской отчетности
Применяемые организацией методы оценки незавершенного производства и готовой продукции влияют на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, в частности на показатели статьи «Запасы», величину оборотных активов и валюту баланса, а также на отражаемые в отчете о финансовых результатах данные о себестоимости продаж и, как следствие, различных видах прибылей и убытков.
Сумма затрат в НЗП отражается в бухгалтерском балансе по строке «Запасы» в разделе оборотных активов.
При длительном цикле производства данные активы могут являться не текущими, а долгосрочными. В этом случае их следует включить в состав группы внеоборотных активов.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Незавершенное производство: счет
Незавершенное производство
Похожие публикации
Производство продукта – процесс, укладывающийся в различные временные отрезки. Для одних видов продукции производственный цикл недолог, для других же занимает весьма значительное время. Опытными бухгалтерами для обозначения незаконченности процесса в отчетном периоде используется аббревиатура НЗП, расшифровка которой проста – незаконченное производство. Для адекватной оценки себестоимости готовой продукции компании важно правильно рассчитать объем незавершенки, т. е. продукции, находящейся в стадии незаконченного техпроцесса и не прошедшей всех ступеней производства, комплектации и приемки. Поговорим об особенностях учета этого актива, а также о том, на каком счете отражается незавершенное производство.
Что относится к незавершенному производству
К разряду НЗП можно отнести:
Нельзя рассматривать, как незавершенное производство:
Незавершенное производство: счет учета
Учитывают затраты в незавершенном производстве на счетах:
Если компания примет решение и о формировании затрат по незавершенке на счетах общепроизводственных (сч. 25) и общехозяйственных (сч. 26) затрат, то этот факт должен быть зафиксирован в учетной политике (УП) фирмы.
Как рассчитать сумму незавершенного производства
Счет 20 используется для аккумулирования сведений обо всех расходах по производству товаров, оказании услуг по заявленным видам деятельности, выполнении различных подрядных работ (проектных, конструкторских, геодезических, научно-изыскательских и др.). В дебет этого счета относят прямые затраты, связанные с перечисленными видами деятельности, а также косвенные расходы общего порядка и вспомогательных хозяйств.
Прямые производственные затраты переносят в дебет сч. 20 с кредита счетов:
В компании кроме основного часто задействованы вспомогательные и обслуживающие производства. Каждый месяц в дебет сч. 20 переносится часть расходов с кредита счетов:
После того, как в конце месяца затраты полностью собраны в дебете сч. 20, с кредита счета списывается суммированная себестоимость выпуска готового продукта или исполненных работ/услуг, т.е. завершенного производства. Бухгалтерская запись здесь будет такой: Д/т 40 (43, 90) К/т 20.
Оставшееся на сч. 20 итоговое дебетовое сальдо отразит объем незавершенного производства, т.е. стоимость направленных в обработку расходов, которое не было закончено на окончание отчетного периода.
Если в производственном процессе задействованы вспомогательные и обслуживающие хозяйства, на которых также фиксируются связанные с деятельностью компании расходы, а на конец месяца остаются незакрытые остатки – дебетовые сальдо, то это означает следующее:
Общая сумма незавершенки в целом по компании в таком случае будет складываться из остатков счетов по дебету 20-го, 23-го, 29-го. Таким образом, в формировании незавершенного производства участвует не один, а несколько счетов производственных затрат. Суммированные дебетовые остатки на этих счетах создают реальную стоимость незавершенки на конец рассматриваемого отчетного периода.
Затраты в незавершенном производстве в балансе
НЗП в фирме может оцениваться несколькими способами. Выбор их зависит от технологической специфики производства и обоснования его применения в УП компании. Практикуют обычно один из 4-х вариантов:
НЗП в бухгалтерском учете: основные проводки
Наиболее распространен метод учета полных затрат (по фактической себестоимости), когда на НЗП относят все затраты, понесенные в отчетном периоде – прямые и косвенные. Представлены проводки, отражающие расчет НЗП по фактической себестоимости:
Операция
Основание
Затраты по вспомогательному пр-ву перенесены на основные
Общепроизводственные расходы распределены на основные
Общехозяйственные расходы отнесены на основные
Общехозяйственные расходы (нераспределенные на основное пр-во) списаны на счет реализации
Незавершенное производство
«Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2015, N 5
Хотя у начинающего бухгалтера названный актив ассоциируется с чем-то сложным и непонятным, незавершенное производство (НЗП) определяется довольно просто: как материально осязаемое имущество, которое должно быть оценено и отражено в финансовой отчетности. Что же включается в НЗП? Какие затраты формируют его стоимостную оценку? Как распределить общие затраты между «незавершенкой» и готовой продукцией (ГП)? Как отражать рассматриваемый в статье актив на счетах бухгалтерского учета? Давайте разбираться.
Что такое «незавершенка»?
Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Неудивительно, что ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» не применяется к оценке НЗП. Кроме того, не стоит ставить знак равенства между НЗП и полуфабрикатами. Первое представляет собой малоликвидный актив, который сложно продать на сторону, но можно использовать для производства продукции, от продажи которой предприятие получает выручку (экономические выгоды). Это обстоятельство определенным образом влияет на варианты оценки названных активов. Хотя полуфабрикаты могут быть частью «незавершенки», если находятся на соответствующей стадии.
Не следует забывать, что к «незавершенке» относятся не законченные на отчетные даты работы. Информация о них обобщается, как правило, на счетах 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (см. Инструкцию по применению Плана счетов). Невыполненные работы, неукомплектованные изделия и продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, нужно оценить в стоимостном выражении. Но прежде надо определиться с перечнем затрат, которые относятся к остаткам недообработанной продукции, неукомплектованных изделий и незавершенных работ.
Варианты оценки НЗП
НЗП в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе (п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета):
В материалоемких производствах, где именно расходы на сырье составляют основу себестоимости готовой продукции, оценка НЗП по цене сырья одновременно является и наиболее достоверной, и наименее трудоемкой. Названным способом можно определять «незавершенку» и на предприятиях промышленности с кратким технологическим циклом.
Оценка по прямым статьям затрат, как правило, добавляет расходы на оплату труда работников, относящиеся к незавершенному производству, что делает его стоимость более полной и объективной. При единичном производстве продукции допустимо отражать НЗП в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам, когда в стоимость включаются прямые и косвенные затраты (переменные и постоянные издержки).
В остальных случаях используется нормативная (плановая) производственная себестоимость. Данный способ расчета себестоимости применяется при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции (в машиностроительной, металлообрабатывающей, швейной, мебельной промышленности).
Здесь нужно ответить на вопрос: влияет ли выбранная оценка НЗП на способы формирования стоимости готовой продукции? Казалось бы, это взаимосвязанные показатели, следовательно, их оценка должна производиться по одним и тем же правилам. На самом деле в Положении по ведению бухгалтерского учета, в котором оценка НЗП и оценка ГП рассматриваются в разных подразделах, такого требования нет. Более того, на практике методы оценки «незавершенки» и оценки готовой продукции иногда комбинируются в различных сочетаниях, что позволяет объективнее оценить себестоимость разных активов.
Отражение НЗП на счетах бухгалтерского учета
Для обобщения информации о стоимости «незавершенки» Инструкция по применению Плана счетов рекомендует использовать счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются прямые и косвенные расходы, расходы вспомогательных и иных участвующих в изготовлении продукции производств, а по кредиту отражаются суммы фактической себестоимости завершенного производства. Остаток по счету 20 на конец месяца как раз и показывает стоимость НЗП. Подобный подход подразумевает оценку актива по фактическим затратам, что хорошо в теории, но не на практике.
Оценка по сырью и материалам
В таком случае стоимость «незавершенки» складывается в основном из базовых материально-сырьевых затрат, в частности:
Все иные расходы при описанном способе оценки НЗП включаются в себестоимость выпущенной продукции. У предприятия могут быть безвозвратные отходы (не используемые в производстве) и потери от брака, причем и те и другие относятся на себестоимость продукции, что следует из п. 99 Основных положений по калькулированию себестоимости.
Оценка «незавершенки» по сырью и материалам еще хороша тем, что для нее может быть использован не только прямой метод, требующий данных о натуральных и стоимостных показателях сырья, материалов и полуфабрикатов, вошедших в состав НЗП, но и метод от обратного, предполагающий расчет материальных затрат исходя из показателей о количестве выпущенной продукции и количестве продукции, для производства которой были отпущены сырье и материалы. Разница между этими показателями как раз и даст долю цены МПЗ в стоимости «незавершенки».
Правда, тогда нужно учесть стоимостные остатки сырья и материалов, которые составили НЗП предыдущего месяца, для чего можно провести инвентаризацию и использовать полученные сведения в дальнейшем. Сам расчет осуществляется исходя из доли количественных и стоимостных данных о сырье и материалах в составе сведений о «незавершенке» и готовой продукции.
Пример 1. Предприятие для производства 1000 ед. продукции отпустило сырье и материалы на сумму 3 000 000 руб. (без НДС). В отчетном периоде выпущено 900 ед. готовой продукции. В учетной политике установлено, что «незавершенка» оценивается по стоимости сырья и материалов. Ее остаток в предыдущем месяце составил сумму 400 000 руб.
Получено значение, которое может использоваться, если оценка НЗП производится котловым методом, то есть без выделения отдельных составляющих. (Хотя какие тут могут быть составляющие, кроме стоимости сырья и материалов.)
В бухгалтерском учете в части «незавершенки» будут сделаны следующие проводки:
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП
Списаны в производство материальные затраты
Отражены сырье и материалы в выпуске продукции
Условно показан остаток на счете 20 по НЗП
Данные записи являются не бухгалтерскими проводками, включающими дебет и кредит, а лишь наглядными обозначениями остатков по счету учета НЗП.
Оценка по прямым затратам
Как правило, такая оценка используется в ситуации, если на объект калькулирования сложно отнести все затраты, включая косвенные. О том, какие расходы в общем случае можно определить как прямые, сказано в п. 20 Основных положений по калькулированию себестоимости. Ими считаются затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную зарплату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Помимо материальных расходов, стоимость «незавершенки» могут формировать расходы на вспомогательные материалы (работы, услуги), на оплату труда производственного персонала и отчисления с нее и амортизационные отчисления.
Главный вопрос: как определить прямые затраты, относящиеся именно к НЗП? Можно применить тот же способ, каким определялась стоимость НЗП по цене сырья и материалов, то есть исходя из стоимости остатка «незавершенки» на начало месяца и разницы натуральных показателей по «входным» (связанным с начальным производственным этапом) и «выходным» (связанным с конечным производственным этапом) данным. Однако бухгалтер может столкнуться с трудностями, в частности с необходимостью определения доли стоимости начального остатка НЗП в оценке прямых расходов. Проведение инвентаризации и установление фактического наличия остатка здесь не помогут, так как, помимо МПЗ, в стоимость НЗП включаются и другие неосязаемые прямые затраты.
Выйти из этой ситуации можно, если оценивать НЗП без начального остатка, то есть в случае, когда все сырье, материалы и полуфабрикаты доработаны до готовой продукции. Тогда между стоимостью НЗП и стоимостью ГП нужно будет распределить лишь текущие прямые затраты. Возможен другой вариант: если установить долю материальных расходов в общей сумме прямых затрат, то последние можно оценить с определенной степенью точности исходя из долей стоимости сырья и материалов, от которых преимущественно и зависит переменная прямых расходов. Правомерность подхода подтверждается п. 37 Основных положений по калькулированию себестоимости, который допускает определение условно-постоянных расходов исходя из их доли в составе совокупных распределяемых на объект калькулирования затрат.
Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их списком прямых затрат, которые в силу специфики производства и учетной политики включаются в стоимость НЗП:
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО
Смотреть что такое «НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО» в других словарях:
Незавершенное производство — (work in progress, WIP) Частично произведенные товары или частично выполненные договоры. В отчетности и учете незавершенное производство обычно оценивается по его стоимости путем учета издержек на сырье и материалы и рабочую силу, уже вложенных в … Финансовый словарь
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО — (work in progress, WIP) Частично произведенные товары или частично выполненные договоры. В отчетности и учете незавершенное производство обычно оценивается по его стоимости путем учета издержек на сырье и материалы и рабочую силу, уже вложенные в … Словарь бизнес-терминов
незавершенное производство — 1. Продукт или продукты на разных стадиях готовности по всему предприятию, включая все материальные ресурсы от сырья, выданного «в производство», до полностью переработанного материала, ожидающего выходного контроля и приемки в… … Справочник технического переводчика
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО — издержки на не законченную изготовлением продукцию на всех стадиях производственного процесса от первой технологической операции до приемки готового продукта … Большой Энциклопедический словарь
Незавершенное производство — (в целях налогообложения) продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом … Энциклопедический словарь-справочник руководителя предприятия
Незавершенное производство — (англ incomplete/unfinished production) продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переработок), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку. Н.п. в массовом… … Энциклопедия права
Незавершенное производство — 1. Под незавершенным производством (далее НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП… … Официальная терминология
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО — (англ. work in process) – продукция частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В состав Н.п. входят сырье и материалы, не законч. обработкой в процессе произ ва, а… … Финансово-кредитный энциклопедический словарь
НЕЗАВЕРШЕННОЕ ПРОИЗВОДСТВО — стоимость продукции, находящейся на промежуточных стадиях производств. процесса от запуска в произ во до выпуска готовой продукции, приёмки ОТК и включения её в состав товарного выпуска … Большой энциклопедический политехнический словарь