Что такое рекламные услуги для налогового кодекса
Порядок учета расходов на рекламу в бухгалтерском учете
Расходы на рекламу в налоговом учете 2020
Регламент признания рекламных расходов для целей налогового учета прописан в ст. 264 НК РФ. П. 4 данной статьи прямо указывает, что все рекламные расходы для расчета налога на прибыль делятся на расходы, включаемые в полной сумме (так называемые ненормированные расходы), и расходы, учитываемые в пределах норматива, — нормированные.
Ненормированные расходы на рекламу
Список рекламных расходов, признаваемых НК РФ в полной сумме, строго ограничен.
Если расходы на рекламу организации можно отнести к одной из выше перечисленных групп, то они в полной сумме уменьшают налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль. Следует отметить, что в п. 4 ст. 264 указаны лишь брошюры и каталоги. Несмотря на то что Минфин РФ считает буклеты, флаеры и листовки разновидностью рекламных брошюр, споры об отнесении их к ненормированным расходам не исключены.
Отметим некоторые нюансы, которые надо учитывать при принятии ненормированных рекламных расходов к учету, т. е. включении полной суммы затрат.
К оценке ненормированных рекламных расходов есть повышенный интерес у налоговиков. Во избежание снятия рекламных трат в полной сумме бухгалтеру необходимо скрупулезно относиться к подтверждающим рекламные ненормированные расходы документам. Главное требование кроме общепринятых для первичных документов — подтверждение отнесения этих расходов к упомянутым в п. 4 ст. 264 НК РФ.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы учитываете затраты на рекламу при подсчете налогооблагаемой прибыли. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Раздача рекламной продукции и НДС
Организациям, прибегающим к мероприятиям по продвижению на рынке своего товара, работ или услуг в формате раздачи рекламных материалов, важно помнить один момент. Министерство финансов РФ в письмах от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64 обращает внимание: только безвозмездная отдача в рекламных целях брошюр и каталогов освобождается от начисления НДС независимо от стоимости их приобретения. Для всей остальной передаваемой в рекламных целях продукции, имеющей вещественную форму, будь это кружки, календари с логотипом компании и пр., действует правило: если стоимость 1 шт. раздаточного материала превышает 100 руб., в случае передачи должен быть начислен НДС в общеустановленном порядке.
ВАЖНО! С 2015 года при расчете НДС к уплате можно брать в зачет полную сумму входящего НДС по рекламным расходам, не беря в расчет, нормируемые это траты или нет.
Нормируемые рекламные расходы
По сути, любые рекламные траты, прямо не указанные в перечне ненормированных, можно смело относить к нормируемым.
ВАЖНО! Рекламой признается только массовое распространение информации о товаре, услугах, работах, предназначенное для заранее неясного окружения.
Для исчисления налога на прибыль норма рекламных трат — 1% выручки без учета НДС и акцизов. Непринятые в расходы согласно нормативу и выручке этого отчетного периода рекламные расходы переносятся на следующий отчетный период календарного года. С увеличением выручки объем рекламных нормированных трат, которые можно принять к учету, растет. По итогам года может быть посчитана предельная величина учитываемых нормативных рекламных расходов. Сверхнормативный объем при расчете налога на прибыль не берется в расчет.
Счет учета сверхнормативных расходов на рекламу
Счет учета расходов на рекламу, как нормативных, так и сверхнормативных, — 44 «Расходы на продажу». Для удобства пользования и правильного отнесения суммы нормированных трат необходимо наладить аналитический учет рекламных издержек на этом счете.
Рекламные расходы при УСН «доходы минус расходы»
Согласно ст. 346.16 НК РФ организациям на УСН разрешено учесть в своих тратах издержки на рекламу. Определяются такие издержки в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль. То есть все расходы разделяются по тем же основаниям на нормируемые и нет. Признать рекламные траты, документально подтвержденные и экономически обоснованные, при исчислении единого налога позволено только после их оплаты. У организаций на УСН выручка начисляется кассовым методом, в ее состав включается и полученная предоплата. Сумма нормированных рекламных затрат рассчитывается также в пределах 1% от нее.
О нюансах учета расходов на рекламу при УСН рассказали эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный бесплатный доступ к системе К+.
Ознакомиться со всеми видами трат, какие применяются для расчета единого налога при УСН, с порядком их признания можно в статье: «Перечень расходов при УСН «доходы минус расходы».
Бухгалтерский учет расходов на рекламу
В бухгалтерском учете рекламные траты нормированию не подвергаются и включаются в затратную часть в полной стоимости в том отчетном периоде, в каком они имели место, вне зависимости от того, оплачены они или нет. Для их признания необходимы подтверждающие документы. При этом делается запись:
Итоги
Рекламные расходы привлекают большое внимание проверяющих. Это требует тщательной оценки бухгалтера при принятии тех или иных затрат как нормируемых или ненормируемых маркетинговых трат.
Расходы на рекламу и налоговый учет
При учете расходов на рекламу нужно иметь в виду следующее. Далеко не все, что мы привыкли считать рекламой в обывательском смысле, является таковой с юридической точки зрения. Предметом нашего обсуждения будет коммерческая и социальная реклама.
Таким образом, одним из признаков рекламы является факт распространения информации, то есть создание таких условий, когда информация является доступной для восприятия потребителем (письмо ФАС России от 25.02.2014 № АК/6531/14). При этом для признания той или иной информации рекламой необходимо соблюдение условия о ее предназначении для неопределенного круга лиц.
Под неопределенным кругом лиц, по мнению Федеральной антимонопольной службы (решение ФАС России от 20.10.2015 № 3-18-37/00-08-15; письмо ФАС России от 05.04.2007 № АЦ/4624), понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования, и о которых заранее неизвестно, откликнутся ли они на рекламное послание по поводу объекта рекламирования (например, приобретут ли рекламируемый товар).
Такой признак рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых реклама направлена.
Например, в месте проведения спортивных соревнований по хоккею размещены рекламные баннеры. В такой ситуации условие о направленности информации на неопределенный круг лиц соблюдается, так как, по сути, баннеры может увидеть любой человек, как посетивший соревнования лично, так и посмотревший трансляцию матча по телевизору.
Физические лица, получившие смс-сообщения от банка, также составляют неопределенный круг, поскольку заранее неизвестно, ознакомятся ли они с смс-сообщением об услугах и вступят ли в конкретные правоотношения по поводу открытия вклада.
Отметим, что социальная реклама актуальна не только для некоммерческих организаций, она находит широкое применение в предпринимательской деятельности. Многие компании используют этот вид рекламы для улучшения своего имиджа, узнаваемости торговой марки, повышения репутации. Яркий пример: трансляция в теле- или радиоэфире роликов о вреде курения и алкоголя улучшает имидж теле- или радиокомпании.
Расходы на рекламу в налоговом учете
В целях налогообложения прибыли признаются как расходы на коммерческую рекламу (подп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ), так и расходы на социальную рекламу (подп. 48.4 п. 1 ст. 264 НК РФ). Расходы на рекламу являются прочими и обычно отражаются в учете на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных контрагентом услуг (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Непризнание тех или иных расходов на рекламу совершенно не означает, что компания не может учесть такие расходы при расчете налога на прибыль по другим основаниям.
Напомним, что перечень затрат, принимаемых в расходы, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Например, информация с поздравлением, размещенная в газете, не соответствует понятию рекламы. Однако объявление с такой информацией способствует повышению лояльности и интереса существующих и потенциальных клиентов организации. Наличие данного объявления привлекает интерес читателей к компании, его разместившей (что это за компания, какую продукцию она производит и т.д.). Соответственно, расходы на размещение объявления экономически оправданы и непосредственно связаны с получением дохода.
Документальное подтверждение расходов на рекламу
Одним из основных требований для признания расходов в налоговом учете является требование об их документальном подтверждении. Данное требование распространяется на любые затраты, в том числе и на расходы на рекламу.
В силу пункта 1 статьи 252 Кодекса под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таковыми являются первичные учетные документы (ч. 1 ст. 9, ч. 1 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ; письма Минфина России от 22.02.2013 № 03-03-06/1/5002, от 14.12.2011 № 03-03-06/1/824).
Налоговое законодательство не содержит требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика (пост. Восьмого ААС от 27.08.2012 № 08АП-5947/12, ФАС ЦО от 21.03.2011 № Ф10-740/2011 по делу № А23-3022/10А-13-146). По смыслу пункта 1 статьи 252 Кодекса налогоплательщик вправе подтверждать расходы любыми документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Например, документальным подтверждением расходов на рекламу могут служить:
Помимо этого в качестве подтверждения расходов на рекламу могут быть использованы документы на приобретение и списание материальных ценностей и их оплату (ТОРГ-12, акты на списание материалов, платежные поручения и т.п.).
«Рекламный» НДС в нормировании не нуждается
Компания, приобретающая услуги на рекламу, обычно в составе рекламных расходов уплачивает и НДС. Может ли она принять к вычету сумму этого налога? Да, может, но только при соблюдении всех условий, необходимых для получения вычета.
Первое условие заключается в том, что реклама, на которую тратится компания, должна быть связана с деятельностью, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). Так что если реклама коммерческая, то есть направлена на рекламирование своей продукции, облагаемой НДС, то с вычетом проблем быть не должно.
В отношении социальной рекламы воспользоваться вычетом НДС не получится. И прежде всего не потому, что она направлена не на продвижение своей продукции, а потому, что услуги по такой рекламе изначально относятся к операциям, не облагаемым НДС (подп. 32 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть в стоимости такой рекламы сумма НДС не содержится.
Ну и, конечно, для получения вычета НДС необходимо наличие правильно оформленного счета-фактуры и принятие рекламных услуг к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).
Не стоит забывать, что некоторые рекламные расходы могут быть нормируемыми в целях налогообложения прибыли. Означает ли это, что и вычет НДС в отношении нормируемых рекламных расходов должен быть заявлен в пределах нормативов?
С 2015 года вычет НДС по рекламным расходам не нормируется. Из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса исключен (Федеральный закон от 24.11.2014 № 366-ФЗ) второй абзац, согласно которому НДС по нормируемым расходам, учитываемым при расчете налога на прибыль, подлежит вычету в пределах нормативов. Несмотря на то что этот абзац фигурировал в пункте, касающемся командировочных и представительских расходов, чиновники распространяли его действие на любые нормируемые расходы. В частности, на некоторые виды рекламных расходов. Значит, считали они, вычет НДС по нормируемым рекламным расходам также нужно заявлять в пределах нормативов (письмо Минфина России от 13.03.2012 № 03-07-11/68).
Данный вопрос долгое время являлся предметом споров. Но сейчас оснований для споров нет, поскольку соответствующий абзац исключен. Поэтому компания может применить вычет НДС полностью даже в отношении нормируемых рекламных расходов.
Альбина Островская, ведущий налоговый консультант консалтинговой группы «Такс Оптима»
Екатерина Лазукова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, профессиональный бухгалтер
Расходы на рекламу: какие траты можно считать рекламными, и как их учитывать
Расходы на рекламу – неотъемлемая часть бюджета практически любой коммерческой организации. В Минфине уточнили, какие расходы можно считать рекламными, и как вести их учет. Рассказываем о тонкостях учета рекламных расходов при расчете налога на прибыль и не только.
Расходы и налог на прибыль: краткий ликбез
Для компаний, которые платят налог на прибыль, законодательством установлены определенные правила учета таких расходов.
Плательщиками налога на прибыль являются все российские юридические лица, кроме тех, кто применяет налоговые спецрежимы (упрощенную систему, ЕНВД, ЕСХН), а также плательщиков налога на игорный бизнес и участников проекта «Сколково». С 2019 года от налога на прибыль будут освобождены и участники проектов инновационных научно-технологических центров.
Статья 264 Налогового кодекса, регламентирующая налогообложение прибыли, относит расходы на рекламу к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст. 264). В этой же статье в пункте 4 перечислены виды расходов, которые признаются рекламными. При этом кодекс делит расходы по способу принятия.
Одни расходы принимаются полностью (то есть, налоговая база уменьшается на всю величину расхода). Их называют ненормируемыми. Это, согласно НК:
расходы на рекламные мероприятия через СМИ,
расходы на световую и иную наружную рекламу,
расходы на участие в выставках, на оформление витрин, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о товарах, а также на уценку товаров, потерявших свои качества при экспонировании.
Социальная реклама: «Накормить голодного легче, чем ты думаешь»
Другие виды расходов разрешается принимать к учету лишь в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период. Это нормируемые расходы. К ним относятся:
расходы на приобретение или изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний,
расходы на иные виды рекламы, не указанные в статье 264 НК.
Что такое реклама, и кому она должна быть адресована
На практике учет рекламных расходов может вызвать трудности. Некоторые аспекты этой темы разъяснил замдиректора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина, действительный государственный советник РФ 3 класса Сергей Разгулин.
Чиновник указал, что не вся распространяемая информация о товарах и услугах является рекламой. Ее определение дано в Федеральном законе «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ. Согласно закону, реклама – это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств и направленная на привлечение внимания к объекту рекламы, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. При этом должно быть соблюдено важное условие: реклама адресуется неопределенному кругу лиц, в ней не указываются конкретные получатели. Если это требование не выполняется, информацию нельзя считать рекламной.
Реклама, призывающая вовремя уплачивать налоги
Закон допускает адресную рекламу при распространении с помощью телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (например, смс-сообщений). Рассылку же обычной почтой по базе потенциальных клиентов, предназначенную для конкретных лиц, нельзя считать рекламой, и относящиеся к ней расходы не признаются рекламными. Об этом сказано в письме Минфина от 05.07.2011 № 03-03-06/1/392. Другое письмо Минфина (от 15.07.2013 г. № 03-03-06/1/27564) уточняет: в случае рассылки рекламных брошюр почтой на конкретные адреса, но без указания получателя, затраты на изготовление брошюр признаются расходами на рекламу. Если же реклама рассылается на конкретные адреса с указанием ФИО конкретных получателей, затраты следует учитывать «как другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» (пп. 49 п. 1 ст.264 НК).
Всегда ли расходы на рекламу уменьшают налоговую базу
Бывает, что организация рекламирует не себя, а кого-то еще: скажем, поставщик призывает покупать его товар у дилеров. Расходы на такую рекламу не будут признаны, так как это реклама в пользу третьих лиц (что противоречит ст. 252 НК).
Не принимаются к учету и затраты на рекламу нормируемых видов, произведенные сверх нормы (т. е. сверх 1% выручки от реализации).
Советник отметил, что список ненормируемых расходов на рекламу четко определен в НК и носит исчерпывающий характер. Все расходы, не вошедшие в этот список, необходимо учитывать как нормируемые. Такая установка может создавать дополнительные сложности. Например, показ продукции часто происходит не только на выставке, но и в салоне, на форуме и т.п. Допустимо ли затраты на это учесть как ненормируемые? В правоприменительной практике нередко встречается расширительное толкование: в частности, Минфин разрешил отнести к ненормируемым расходы на печать не только каталогов и брошюр, но других полиграфических материалов, таких как листовки, буклеты, флаерсы, лифлеты. Однако можно встретить и обратные ситуации.
Реклама средства от блох для собак
Расходы на наружную рекламу законодательство относит к ненормируемым. Но ничего не сказано о рекламе, размещенной в транспорте, в том числе в метрополитене. Значит, согласно НК связанные с ней затраты относятся к расходам на «иные видам рекламы» и являются нормируемыми.
О предельном размере нормируемых расходов на рекламу
Предельный размер нормируемых рекламных расходов следует рассчитывать как 1% выручки от реализации (то есть, от всех поступлений за реализованные товары, работы, услуги, имущественные права) без НДС и акцизов.
Налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом в течение налогового периода (года). Поэтому, если в одном отчетном периоде возникли сверхнормативные рекламные расходы, то в случае роста выручки они могут быть учтены в следующих отчетных периодах года либо по итогам года.
Чиновник дал практические советы, как избежать превышения ограничения для нормируемых рекламных расходов. По возможности лучше вести раздельный учет расходов, произведенных в рамках рекламных кампаний. Благодаря этому можно будет учесть некоторые затраты не как рекламные. Например, расходы на аренду зала для проведения акции − отдельно от расходов на изготовление сувенирной продукции. А если какая-то сувенирная продукция (скажем, ручки и блокноты) использовалась в деятельности самой компании, расходы на ее изготовление можно учитывать как расходы на канцтовары (пп. 24 п. 1 статьи 264 НК РФ).
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
Документальное подтверждение, НДФЛ и НДС
Не следует забывать, что принятие рекламных расходов к учету возможно лишь при наличии правильно оформленных подтверждающих документов – договоров, актов выполненных работ, смет, приказов о проведении акций, актов на списание материалов, образцов и фотографий рекламной продукции и т.п.
Социальная реклама: «Курение провоцирует слепоту»
Призы, выданные физическим лицам в ходе рекламных акций, могут облагаться НДФЛ (в случае, когда стоимость призов, полученных лицом в течение года, превышает 4 тыс. руб. – см. п. 28 ст. 217 НК).
Кроме того, если передаваемые рекламные материалы имеют собственные потребительские качества, то они являются товарами. А передача товаров, стоимость которых превышает 100 рублей за единицу, облагается НДС. Причем, при выдаче рекламного набора в эту сумму следует включать стоимость всех составляющих. Если же расходы на приобретение или создание единицы товара не превышают 100 рублей, то передача такого товара в рекламных целях не облагается НДС (подпункт 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ).
Налоговый учет расходов на рекламу
Автор: Ермошина Е., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»
Автономные учреждения, осуществляющие приносящую доход деятельность, нередко несут расходы на рекламу такой деятельности. Естественно, в подобной ситуации возникает вопрос: можно ли затраты на рекламу учесть в расходах при расчете налога на прибыль?
Забегая вперед, отметим, что можно, в гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ даже предусмотрена специальная норма. Однако есть ряд нюансов, которые следует иметь в виду при включении данных расходов в расчет облагаемой базы. Каких? Узнаете из данной консультации.
Нюанс первый: некоторые виды расходов на рекламу нормируются
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль к прочим расходам относятся расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 данной статьи.
Из пункта 4 следует, что порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов – нормируемые или ненормируемые.
Ненормируемые расходы на рекламу учитываются при исчислении налога на прибыль в полном объеме. К ним относятся:
затраты на рекламу через СМИ, информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании;
расходы на световую и иную наружную рекламу;
расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;
затраты на изготовление брошюр и каталогов о товарах, работах, услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, о самой организации;
уценка товаров, потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
Все остальные расходы на рекламу относятся к нормируемым и учитываются при исчислении налога в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (без учета НДС и акцизов) за отчетный (налоговый) период, в котором они были произведены.
Нюанс второй: распространяемая информация должна отвечать понятию рекламы
Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает условиям, указанным в п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ:
распространяется любым способом, в любой форме и любыми средствами;
адресуется неопределенному кругу лиц;
направлена на привлечение внимания к объекту, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
Хотелось бы ознакомить читателей с разъяснениями по поводу применения этой нормы, которые давала Федеральная антимонопольная служба в Письме от 20.06.2018 № АД/45557/18. В частности, ФАС рассматривала вопрос, является ли рекламой информация о возможности приобретения определенных товаров/услуг ограниченным кругом лиц (например, клиентами компании).
Она отметила, что в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе под неопределенным кругом лиц понимаются те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получателя рекламной информации и конкретной стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования.
Таким образом, под рекламой понимается определенная неперсонифицированная информация, направленная на продвижение объекта рекламирования, в том числе если она направляется по конкретному адресному списку.
При этом реклама может иметь целевую аудиторию, к которой относятся некие лица, для которых в первую очередь предназначена такая информация. Однако направленность рекламы на неопределенный круг лиц оценивается исходя из выбранного способа и средства распространения рекламы, а также содержания самой рекламной информации. Если рекламная информация представляет интерес и доступна также иным лицам, не только входящим в ее целевую аудиторию, то направленность такой рекламы выходит за пределы целевой аудитории и относится к неопределенному кругу лиц.
В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона о рекламе объект рекламирования – товар, средства индивидуализации юридического лица и (или) товара, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама.
Таким образом, квалификация информации как рекламы либо иного рода информации зависит от совокупности направленности и содержания сведений, приведенных в такой информации.
Обратите внимание: по мнению специалистов ФАС, если информация отвечает признакам рекламы и, имея некую целевую аудиторию (например, клиенты компании, зрители телеканала, прохожие определенной территории), формирует интерес у неопределенного круга лиц, соответственно, выходит за пределы своей целевой аудитории, такая информация является рекламой и подпадает под регулирование Закона о рекламе.
Нюанс третий: не стоит забывать про положения ст. 252 НК РФ
Расходами для целей налогообложения прибыли признаются только те затраты налогоплательщика, которые соответствуют требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ:
направлены на получение дохода.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.
Такими документами являются договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты выполненных работ, отчеты исполнителей о проделанной работе, графики выходов рекламы, иные подобные документы.
Напомним, что в обязанности налогоплательщика входит обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих осуществление расходов, в течение четырех лет (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).
Если учреждение приобретает рекламные услуги через агентов по агентскому договору, ему необходимо учесть следующее.
По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (ст. 1005 ГК РФ). Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, которые установлены в агентском договоре (ст. 1006 ГК РФ).
Если принципал через агента приобретает услуги, то в налоговом учете принципала на основании отчета агента и документов, представленных агентом в качестве доказательств его расходов, отражаются соответствующие затраты на приобретение услуг и (или) расходы, учитываемые согласно НК РФ.
При организации агентом рекламной кампании учреждение включит в расходы:
договорную стоимость услуг и работ рекламного характера;
сумму дополнительных расходов (без НДС), возмещаемых агенту;
сумму комиссионного вознаграждения.
При применении метода начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Еще один нюанс: в арбитражной практике появился новый подход к отражению расходов на рекламу на транспорте
В списке ненормируемых (а значит, учитываемых в полном объеме) расходов содержатся расходы на наружную рекламу.
Согласно п. 1 ст. 19 Закона о рекламе распространение наружной рекламы осуществляется с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, проекционного и иного предназначенного для проекции рекламы на любые поверхности оборудования, воздушных шаров, аэростатов и иных технических средств стабильного территориального размещения (далее – рекламные конструкции), монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта.
Если реклама размещена на общественном транспорте, относятся ли расходы на ее производство к нормируемым?
Минфин считает, что реклама, размещенная на транспорте, не относится к наружной, поэтому расходы на такую рекламу должны нормироваться (см. Письмо от 02.11.2005 № 03-03-04/1/334).
Год назад в арбитражной практике была изложена позиция, что расходы на рекламу, размещаемую на наземном общественном транспорте, не нормируются (см. Определение ВС РФ от 30.05.2019 № 305-ЭС19-4394).
Суть дела заключалась в следующем. Организация отразила в расходах затраты на размещение рекламных материалов (баннеров) в троллейбусах. Налоговики не приняли затраты в полном объеме, посчитав, что они должны нормироваться.
АС МО поддержал налоговиков, отметив: услуги относятся к услугам на рекламу на транспортных средствах, их нельзя отнести к услугам на наружную рекламу. По его мнению, ключевым моментом здесь было то, что согласно п. 1 ст. 19 Закона о рекламе наружная реклама размещается на рекламных конструкциях стабильного территориального размещения, к которым транспортные средства не относятся.
Однако арбитры ВС РФ встали на сторону налогоплательщика, указав: в гл. 25 НК РФ отсутствуют положения, которые позволили бы сделать вывод о том, что воля законодателя направлена на ограничение возможности признания для целей налогообложения расходов на распространение рекламных материалов только в связи с тем, что местом их размещения выступают не стационарные объекты (например, остановочные павильоны наземного общественного транспорта), а транспортные средства (трамваи, троллейбусы, автобусы и т. п.). Такого рода дифференциация возможности вычета затрат не имеет под собой разумного экономического основания и, соответственно, приводит к неравному налогообложению хозяйствующих субъектов.
В статьях 19 и 20 Закона о рекламе установлены лишь отдельные особенности распространения рекламы. При этом с учетом того, что данный закон не относится к актам законодательства о налогах и сборах и имеет иные цели правового регулирования, установленные в нем различия в составе ограничений, действующих при распространении рекламы с использованием стационарных рекламных конструкций и с использованием транспортных средств, не должны рассматриваться как имеющие значение для налогообложения прибыли при отсутствии на то прямого волеизъявления законодателя.
Согласно пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания относятся к прочим расходам, с учетом положений п. 4 данной статьи.
Порядок учета расходов на рекламу зависит от вида рекламных расходов – нормируемые или ненормируемые.
Ненормируемые учитываются в полном объеме, нормируемые – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором были произведены.
По мнению высших арбитров, расходы на рекламу, размещаемую на наземном транспорте, можно отнести к ненормируемым.
Информацию о том или ином объекте можно считать рекламой, если она одновременно отвечает условиям, указанным в п. 1 ст. 3 Закона о рекламе.
При признании рекламных расходов необходимо учитывать общие требования, предъявляемые к расходам п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть документально подтверждены, экономически оправданы и направлены на получение дохода.