Что такое выпадающие налоговые доходы

О порядке учета бюджетных средств, направленных на компенсацию выпадающих доходов

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2014, N 9

Некоторые предприятия имеют право на получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ. Такие средства могут выделяться, например, в целях возмещения предприятию доходов, выпадающих из-за применения последним регулируемых государством цен на услуги, которые оказываются льготным категориям граждан. Однако порядок учета бюджетных средств для целей бухгалтерского и налогового учета прямо не прописан ни в одном из нормативных актов, регулирующих данные сферы. Что, соответственно, порождает вопрос, как и в какой момент следует учитывать указанные бюджетные средства. Предлагаем вместе проанализировать этот и многие другие вопросы.

Что такое выпадающие доходы?

Постановление Правительства РФ от 07.03.1995 N 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)».

Иначе говоря, получение субсидий из бюджетов бюджетной системы РФ позволяет предприятиям сдерживать рост розничных цен на отдельные потребительские товары и услуги, контролируемые государством, так как часть стоимости этих товаров (услуг) оплачивается из бюджетных средств.

Согласно ст. 78 БК РФ субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе с целью возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Заметим, нормативного определения понятия «выпадающие доходы» применительно к рассматриваемой ситуации не существует. Тем не менее данное обстоятельство не мешает участникам указанных правоотношений активно его использовать, в том числе в нормативных документах (см., например, Распоряжение Правительства РФ от 03.04.2013 N 511-р). Очевидно, что под выпадающими доходами следует понимать те убытки, полученные предприятием в результате предоставления услуг льготным категориям граждан, которые в дальнейшем будут компенсированы государством.

На конкретном примере

Чтобы не быть голословными, предлагаем обозначенную в преамбуле проблему рассмотреть на примере конкретной ситуации.

Автотранспортное предприятие реализовало в марте 2014 г. проездные билеты, в том числе социальные проездные билеты, дающие право на бесплатный проезд отдельным категориям граждан.

Сумма выпадающих доходов, образовавшихся в результате реализации предприятием социальных проездных билетов, составила 250 000 руб.

Как указанные хозяйственные операции должны быть отражены в учете?

Бухгалтерское законодательство.

. не содержит на этот счет никаких специальных указаний.

Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н.

Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

При этом выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине поступления денежных средств и иного имущества или величине дебиторской задолженности, то есть независимо от ее фактического поступления. Величина выручки определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и ее контрагентом, и никоим образом не зависит от других обстоятельств (п. п. 6, 6.1 ПБУ 9/99).

В части бюджетных средств, направляемых на компенсацию выпадающих доходов, необходимо пояснить следующее.

Данные средства не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, поскольку по своему экономическому содержанию они являются частью дохода (экономической выгодой), полученного хозяйствующим субъектом от реализации услуг. Сказанное согласуется с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 02.03.2010 N 15187/09.

В то же время включать в состав выручки по состоянию на 31.03.2014 недополученную сумму доходов (в нашем случае 250 000 руб.) не стоит, поскольку это противоречит принципам признания дохода, установленным в п. 12 ПБУ 9/99. Согласно названному пункту сумма дохода одновременно должна отвечать следующим условиям:

Рассматриваемые бюджетные компенсации следует квалифицировать в качестве прочих доходов, то есть в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99. Признавать такие доходы нужно в том отчетном периоде, когда распорядитель бюджетных средств примет решение о возмещении выпавших доходов. Иными словами, в тот момент, когда у предприятия появится уверенность в получении указанных средств.

Признание данных сумм в момент оказания услуг, если нет уверенности в их дальнейшей компенсации из бюджета, по мнению автора, приведет к искажению финансовой отчетности.

Таким образом, в учете предприятия должны быть сделаны следующие записи:

Источник

Учет выпадающих доходов

Нет времени читать?

Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н был утвержден новый КОСГУ «174 – Выпадающие доходы», используемый со счетом 401.10 «Доходы текущего финансового года», а также были регламентированы бухгалтерские записи по применению счета «401.10.174». Как его применять, покажем на примерах.

Что такое выпадающие доходы

Уменьшение суммы начисленных доходов, в том числе денежных взысканий (штрафов, пеней, неустоек) при принятии решения в соответствии с законодательством РФ об их уменьшении (предоставлении скидок (льгот), списании, за исключением списания задолженности, признанной нереальной к взысканию) отражается по дебету счета 1 401 10 174 «Выпадающие доходы» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счетов 1 205 00 000 «Расчеты по доходам», 1 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам» (п. 120 Инструкции № 162н).

Исходя из вышеописанного можно сделать вывод, что выпадающие доходы – это суммы доходов, которые не были получены при предоставлении скидок, льгот, а также это суммы недополученных доходов, при которых, следуя законодательству, начисленные доходы (в том числе различного рода денежные взыскания – пени, штрафы, неустойки) подлежат уменьшению.

Наиболее распространенными примерами выпадающих расходов является:

Примеры учета выпадающих доходов

Теперь рассмотрим отражение в бухгалтерском учете «выпадающих доходов» на примере.

Пример 1. Поставщиком своевременно не были доставлены товары учреждению-заказчику – Федеральному казенному учреждению «Гамма» (далее ФКУ «Гамма»). За несвоевременную поставку товаров условия контракта предполагают уплату неустойки в размере 10% от суммы контракта. Но после того как учреждением был получен товар, руководство учреждения приняло решение списать сумму неустойки, предъявленную ранее поставщику.

Дт 1.0.209.40.560 – Кт 1.0.401.10.140 – сумма неустойки составила 10% от суммы контракта.

Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.209.40.660 – сумма списания составила 10% от суммы контракта.

Пример 2. Казенное учреждение «Бетта» выполняет функции администратора доходов бюджета от штрафов за административные правонарушения в части дорожного движения.

Гражданином Н. была превышена скорость дорожного движения транспортного средства на величину свыше 20 км/ч, но и не более чем на 40 км/ч. Гражданин Н. был привлечен к административной ответственности и оплатил штраф. Штраф был оплачен до того, как истекло 20 дней с момента наложения административного штрафа. Казенным учреждением «Бетта» было решено уменьшить сумму штрафа согласно ч. 1.3 ст. 32.2 КоАП РФ.

Дт 1.0.205.41.560 – Кт 1.0.401.10.140 – 500 руб.

Дт 1.0.210.02.140 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.

Дт 1.0.401.10.174 – Кт 1.0.205.41.660 – 250 руб.

Автор: Любовь Маренич,
старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ»

Источник

Что такое выпадающие налоговые доходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Налог на прибыль

Рекомендуем также ознакомиться материалами:
— Вопрос: Учет субсидий, полученных на компенсацию недополученных доходов при реализации услуг по регулируемому тарифу (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2021 г.);
— Вопрос: Финансирование некоммерческой организации (фонда) на обеспечение административно-хозяйственной деятельности осуществляется за счет средств бюджета. В текущем году фондом были получены субсидии на финансирование административно-хозяйственной деятельности. По результатам проверки вынесено предписание о возврате в бюджет суммы необоснованно понесенных расходов. Фондом были завышены нормы расхода топлива. Каким образом действия по возврату в бюджет необоснованных расходов и их отражению необходимо отразить в бухгалтерском и налоговом учете? Как это повлияет на финансовый результат? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2015 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Волкова Ольга

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник

Статья 41. Виды доходов бюджетов

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 26 апреля 2007 г. N 63-ФЗ статья 41 настоящего Кодекса изложена в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2008 г.

Статья 41. Виды доходов бюджетов

ГАРАНТ:

См. комментарии к статье 41 БК РФ

1. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 3 ноября 2015 г. N 301-ФЗ в пункт 2 статьи 41 настоящего Кодекса внесены изменения

2. К налоговым доходам бюджетов относятся доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных налогов, местных налогов и сборов, а также пеней и штрафов по ним.

Информация об изменениях:

3. К неналоговым доходам бюджетов относятся:

доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства»;

доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных, земельных участков и иных объектов недвижимого имущества, находящихся в федеральной собственности, используемых единым институтом развития в жилищной сфере в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2008 года N 161-ФЗ «О содействии развитию жилищного строительства»;

ГАРАНТ:

Положения абзаца четвертого пункта 3 статьи 41 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ)

— применяются в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности с 1 января 2012 г.

— применяются в части зачисления в бюджет субъекта РФ или местный бюджет доходов от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности соответственно казенными учреждениями субъекта РФ или муниципальными казенными учреждениями со дня вступления в силу Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ и до 1 января 2012 г. применяются к правоотношениям, возникающим в соответствии с законом субъекта РФ или нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления, указанными в части 16 статьи названного Федерального закона

доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;

средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

средства самообложения граждан, инициативные платежи;

иные неналоговые доходы.

4. К безвозмездным поступлениям относятся:

дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ в пункт 5 статьи 41 настоящего Кодекса внесены изменения, вступающие в силу с 1 января 2011 г.

ГАРАНТ:

Положения пункта 5 статьи 41 настоящего Кодекса (в редакции Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ):

— применяются в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности с 1 января 2012 г.

— применяются в части зачисления в бюджет субъекта РФ или местный бюджет доходов от оказания платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности соответственно казенными учреждениями субъекта РФ или муниципальными казенными учреждениями со дня вступления в силу Федерального закона от 8 мая 2010 г. N 83-ФЗ и до 1 января 2012 г. применяются к правоотношениям, возникающим в соответствии с законом субъекта РФ или нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления, указанными в части 16 статьи названного Федерального закона

5. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, и платных услуг, оказываемых казенными учреждениями, средства безвозмездных поступлений и иной приносящей доход деятельности при составлении, утверждении, исполнении бюджета и составлении отчетности о его исполнении включаются в состав доходов бюджета.

Информация об изменениях:

Федеральным законом от 22 октября 2014 г. N 311-ФЗ статья 41 настоящего Кодекса дополнена пунктом 6, вступающим в силу с 1 января 2015 г.

6. Нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, договоры, в соответствии с которыми уплачиваются платежи, являющиеся источниками неналоговых доходов бюджетов, должны предусматривать положения о порядке их исчисления, размерах, сроках и (или) об условиях их уплаты.

Источник

Что такое выпадающие налоговые доходы

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Обзор документа

Письмо Минфина России от 6 марта 2020 г. N 06-04-11/01/16932 О рассмотрении предложения о внесении изменений в федеральное законодательство в части передачи в бюджеты городских поселений отдельных налоговых и неналоговых доходов

Департамент межбюджетных отношений Министерства финансов Российской Федерации рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в федеральное законодательство в части передачи в бюджеты городских поселений отдельных налоговых и неналоговых доходов и сообщает.

По вопросу 1. О признании объектом налогообложения земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, и принадлежащих на праве собственности владельцам коммерческих помещений.

Пунктом 1 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства, иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома и расположенные на указанном земельном участке объекты.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 37 Жилищного кодекса Российской Федерации доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения. Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме следует судьбе права собственности на указанное помещение.

Собственник помещения в многоквартирном доме не вправе осуществлять выдел в натуре своей доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме, а также отчуждать свою долю в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме (пункт 4 статьи 37 Жилищного кодекса Российской Федерации).

Таким образом, собственник помещения в многоквартирном доме не вправе самостоятельно распоряжаться долей земельного участка, занимаемого многоквартирным домом.

Также необходимо отметить, что действующее законодательство не обязывает собственников помещений в многоквартирных домах регистрировать право собственности на долю в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, соответственно, отсутствует механизм определения доли конкретного собственника в праве на земельный участок под многоквартирным домом.

Кроме того, в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации, озвученными в Посланиях Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 декабря 2016 года и 1 марта 2018 года, Правительством Российской Федерации совместно с бизнес-сообществом выработаны и к настоящему времени приняты федеральные законы, предусматривающие изменения, необходимые для настройки налоговой системы.

При этом в целях стабильности налоговой системы новые параметры зафиксированы на ближайшие 6 лет, за исключением изменений уточняющего характера, направленных, в первую очередь, на дальнейшее совершенствование налогового администрирования.

Учитывая изложенное, внесение изменений в статью 389 Налогового кодекса в части признания объектом налогообложения земельных участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома, и принадлежащих на праве собственности владельцам коммерческих помещений, считаем нецелесообразным.

Вопрос о разработке механизма, предусматривающего ежегодную компенсацию региональным и местным бюджетам выпадающих доходов, возникших в связи со льготами и изъятиями из объекта налогообложения по региональным и местным налогам, установленными федеральным законодательством, неоднократно рассматривался Министерством финансов Российской Федерации при исполнении соответствующих поручений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации.

Отмечаем, что механизм прямой компенсации льгот обладает рядом существенных недостатков.

Распределение поступлений установленных льгот по субъектам Российской Федерации и муниципальным образованиям неравномерно в связи с географическим расселением граждан, имеющих право на льготы, концентрацией имущества организаций и земельных участков, подлежащих льготному налогообложению в отдельных субъектах Российской Федерации, а также различием в структуре проживающего на территории муниципальных образований населения.

В этих условиях предоставление компенсации ограниченному количеству субъектов Российской Федерации и муниципальных образований приведет к возникновению существенных диспропорций в доходах между регионами и муниципалитетами, а также увеличит имеющийся разрыв в уровне их бюджетной обеспеченности, выравнивание которой осуществляется за счет федерального и регионального бюджетов.

Кроме того, компенсация представляет собой механизм, носящий временный характер, его применение на долгосрочной основе менее эффективно по сравнению с механизмом выравнивания бюджетной обеспеченности регионов, который позволяет учесть указанные диспропорции в среднесрочном периоде.

Предусмотренный БК РФ подход к выравниванию бюджетной обеспеченности регионов исходя из налогового потенциала консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации (включая местные бюджеты) предполагает его осуществление в рамках действующего законодательства о налогах и сборах Российской Федерации и учитывает предоставленные на федеральном уровне льготы и изъятия.

Замена выравнивания бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации механизмом прямой компенсации льгот и изъятий из федерального бюджета приведет к необходимости соразмерного снижения объема дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов Российской Федерации.

Данный механизм при этом будет обладать существенным недостатком, связанным с тем, что прямая компенсация льгот может осуществляться лишь по факту их предоставления, то есть в связи с порядком формирования статистической налоговой отчетности с задержкой более чем на год.

В этой связи, наиболее рациональным способом решения проблемы выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по региональным и местным налогам в части льгот является их оптимизация (частичное сокращение).

Учитывая изложенное, предложение о компенсации из федерального бюджета выпадающих доходов бюджетов поселений от применения установленных БК РФ льгот по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц не поддерживается.

По вопросу 3. Об установлении норматива отчислений в размере 100% в бюджеты городских поселений от поступлений, полученных от передачи в аренду и от продажи земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, а также от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков.

В соответствии со статьей 62 БК РФ в бюджеты муниципальных районов и бюджеты городских поселений до разграничения государственной собственности на землю поступают доходы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, а также средства от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков и доходы от продажи данных земельных участков по нормативам соответственно 50% и 50 процентов.

Указанные нормативы отчислений определены сложившимся разграничением полномочий между уровнями власти, применяются с 2008 года в соответствии с Федеральным законом от 26.04.2007 N 63-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования бюджетного процесса и приведении в соответствие с бюджетным законодательством Российской Федерации отдельных законодательных актов Российской Федерации» и до настоящего времени не изменялись.

Закрепление в БК РФ норматива отчислений от указанных доходов в бюджетах городских поселений в размере 100% приведет к выпадающим доходам бюджетов муниципальных районов, их несбалансированности, что нарушит установленные статьями 30, 31, 33 БК РФ принципы разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, самостоятельности и сбалансированности бюджета.

Федеральным законом от 02.08.2019 N 307-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в целях совершенствования межбюджетных отношений» в статью 63 Кодекса внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2020 года муниципальным правовым актом представительного органа муниципального района (за исключением решения о бюджете муниципального района или иного решения на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для всех городских поселений муниципального района нормативы отчислений в бюджеты городских поселений от следующих неналоговых доходов, подлежащих зачислению в бюджет муниципального района: от денежных взысканий (штрафов), предусмотренных КоАП, законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях; платы за негативное воздействие на окружающую среду; платы от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, а также средств от продажи прав на заключение договоров аренды указанных земельных участков.

Таким образом, органы местного самоуправления муниципального района, на территории которого находится городское поселение Ростов, могут принимать решения об установлении единых нормативов отчислений от вышеуказанных неналоговых поступлений в бюджеты городских поселений.

Учитывая изложенное, предложение об установлении в БК РФ норматива отчислений в размере 100% в бюджеты городских поселений от доходов, полученных от передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена и которые расположены в границах городских поселений, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды указанных земельных участков и доходов от продажи данных земельных участков, не поддерживается.

По вопросу 4. О зачислении штрафов за нарушение правил дорожного движения по нормативу 100% в бюджет муниципального образования по месту нахождения должностного лица федерального органа исполнительной власти (органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации), принявшего решение о наложении административного штрафа или направившего дело об административном правонарушении на рассмотрение судье.

В соответствии со статьей 46 БК РФ с 1 января 2020 года предусмотрено зачисление суммы штрафов, установленных КоАП за нарушение правил дорожного движения, в бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения должностного лица федерального органа исполнительной власти (органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации), принявшего решение о наложении административного штрафа или направившего дело об административном правонарушении на рассмотрение судье, по нормативу 100 процентов.

Данное положение о зачислении указанных штрафов в региональный бюджет вместо местного бюджета обусловлено положениями Федерального закона от 07.02.2011 N 3-ФЗ «О полиции», в соответствии с которыми финансовое обеспечение полиции, в том числе подразделений ГИБДД МВД России, осуществляется исключительно за счет средств федерального бюджета.

Полномочия органов местного самоуправления в области обеспечения безопасности дорожного движения на дорогах местного значения осуществляются в рамках реализации соответствующих вопросов местного значения, не относятся к отдельным государственным полномочиям и обеспечиваются за счет собственных средств местного бюджета.

В случае применения для целей наложения денежного взыскания (штрафа) объектов видеофиксации нарушений, находящихся в собственности органов государственной власти, зачисление сумм денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения осуществляется по месту нахождения должностного лица федерального органа исполнительной власти (органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации), принявшего решение о наложении административного штрафа или направившего дело об административном правонарушении на рассмотрение судье, принявшего решение о наложении денежного взыскания (штрафа) за несоблюдение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения, без привязки к месту совершения правонарушения и к форме собственности автомобильной дороги.

Таким образом, зачисление сумм денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения в бюджеты субъектов Российской Федерации является более эффективным с точки зрения равномерности их распределения.

Денежные взыскания (штрафы) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения могут являться одним из источников формирования региональных дорожных фондов. При этом согласно пункту 4.1 статьи 179.4 БК РФ порядок формирования и использования бюджетных ассигнований дорожного фонда субъекта Российской Федерации должен предусматривать направление субсидий местным бюджетам на софинансирование дорожной деятельности муниципальных образований.

Кроме того, зачисление суммы денежных взысканий (штрафов), налагаемых за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения, в доходы местных бюджетов приведет к возникновению выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации и их несбалансированности, что не соответствует установленному статьей 33 БК РФ принципу бюджетной системы Российской Федерации.

Федеральным законом от 02.08.2019 N 307-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в целях совершенствования межбюджетных отношений» в статью 58 БК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми с 1 января 2020 года законом субъекта Российской Федерации (за исключением закона субъекта Российской Федерации о бюджете субъекта Российской Федерации или иного закона субъекта Российской Федерации на ограниченный срок действия) могут быть установлены единые для соответствующих видов муниципальных образований нормативы отчислений в бюджеты муниципальных образований от отдельных неналоговых доходов, подлежащих зачислению в соответствии с БК РФ в бюджет субъекта Российской Федерации, в том числе от денежных взысканий (штрафов), предусмотренных КоАП, законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях.

Таким образом, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, в том числе области, могут принимать решения об установлении единых нормативов отчислений от вышеуказанных штрафов в бюджеты городских поселений.

В бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты будут поступать все административные штрафы (за исключением штрафов за отдельные правонарушения в области финансов), установленные КоАП, постановления о наложении которых вынесены мировыми судьями, комиссиями по делам несовершеннолетних, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, осуществляющими региональный либо федеральный государственный надзор, все штрафы, выявленные должностными лицами органов муниципального контроля.

Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в БК РФ в части зачисления сумм денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства Российской Федерации о безопасности дорожного движения в бюджеты муниципальных образований не поддерживается.

В соответствии со статьей 61 БК РФ НДФЛ зачисляется в бюджеты городских поселений по нормативу 10 процентов. Указанный размер норматива определен сложившимся разграничением полномочий между уровнями власти.

В ходе реформы федеративных отношений и местного самоуправления разграничены расходные полномочия между органами власти, и на постоянной основе за федеральным бюджетом, бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами закреплены доходные источники.

В соответствии со статьей 30 БК РФ установлено закрепление доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов за бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, определены полномочия органов государственной власти (органов местного самоуправления).

Установленная в настоящее время пропорция распределения нормативов отчислений от НДФЛ между региональным и местными бюджетами (15% в местные бюджеты и 85% в региональные бюджеты) сложилась в результате принятых на федеральном уровне мер по централизации в 2012-2014 годах на региональном уровне полномочий органов местного самоуправления в сфере здравоохранения и дошкольного образования.

Необходимо также учитывать, что в соответствии с Федеральным законом от 27.05.2014 N 136-ФЗ «О внесении изменений в статью 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» и Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» с 2015 года на уровень муниципальных районов переданы наиболее затратные вопросы местного значения сельских поселений (например, организация в границах поселения электро-, тепло-, газо- и водоснабжения населения, водоотведения, снабжения населения топливом, дорожная деятельность в отношении автомобильных дорог местного значения, обеспечение проживающих в поселении и нуждающихся в жилых помещениях малоимущих граждан жилыми помещениями, создание условий для предоставления транспортных услуг населению и организация транспортного обслуживания населения и т.д.), в результате чего вопросы местного значения сельских поселений снизились с 38 до 14.

Разграничение доходных источников обусловлено не только необходимостью покрытия расходных обязательств, но и спецификой финансовой системы Российской Федерации, например, такими характеристиками, как неравномерность размещения налоговой базы по территории страны, особенностями администрирования отдельных доходов, системой налоговых вычетов.

Для регулирования финансовых диспропорций в регионах и муниципальных образованиях с целью обеспечения конституционных прав граждан на получение государственных (муниципальных) услуг гарантированного объема и качества вне зависимости от территории проживания органами государственной власти используется механизм финансового выравнивания, в том числе в форме межбюджетного перераспределения средств. Работа данного механизма обеспечивается путем централизации части налогов на федеральном и региональном уровнях с одной стороны, и предоставления финансовой помощи из федерального бюджета региональным бюджетам и из регионального бюджета местным бюджетам с другой.

Таким образом, БК РФ предусмотрена возможность сочетания и использования органами государственной власти в отношении муниципальных образований как стимулирующих, так и поддерживающих механизмов.

Дополнительное перераспределение из регионального в местные бюджеты поступлений от НДФЛ нарушит установленные БК РФ принцип сбалансированности бюджетов и принцип разграничения доходов, расходов и источников финансирования дефицитов бюджетов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации.

Увеличение размера норматива отчислений до 20% в бюджеты городских поселений приведет к снижению доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных районов) и соответствующему увеличению доходов бюджетов городских поселений. При этом источник компенсации выпадающих доходов бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных районов) не определен.

Также зачисление поступлений от данного налога в бюджеты городских поселений приведет к росту различий в бюджетной обеспеченности муниципальных образований, что потребует выделения дополнительных средств из бюджета субъекта Российской Федерации (муниципальных районов) на выравнивание бюджетной обеспеченности муниципальных образований и приведет к выпадающим доходам бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных районов), снизит возможности по обеспечению их сбалансированности, ограничит возможности субъектов Российской Федерации по оказанию финансовой помощи муниципальным образованиям.

В этой связи полагаем целесообразным сохранить предусмотренную Кодексом возможность регионов по установлению единых и (или) дополнительных нормативов отчислений от федеральных и (или) региональных налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, в местные бюджеты, в том числе от НДФЛ. Аналогичное право предоставлено органам местного самоуправления муниципальных районов по установлению единых нормативов отчислений от НДФЛ в бюджеты городских поселений.

Учитывая изложенное, предложение о внесении изменений в БК РФ в части увеличения в бюджеты городских поселений норматива отчислений от НДФЛ с 10 до 20 процентов не поддерживается. Вопрос о дальнейшем перераспределении нормативов отчислений от НДФЛ городским поселениям может быть рассмотрен при условии передачи на уровень городских поселений дополнительных полномочий, исполняемых органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

По вопросу 6. О введении на территории малых исторических поселений сбора в виде фиксированной суммы отчислений от стоимости посещения объекта культурного наследия.

В соответствии с протоколом заседания экспертной рабочей группы по вопросам неналоговых платежей предпринимателей от 03.04.2019 N 1 Минфином России совместно с иными федеральными органами исполнительной власти ведется работа по включению ряда неналоговых платежей в Налоговый кодекс, в том числе курортного сбора.

В рамках указанного законопроекта планируется замена курортного сбора, взимаемого в настоящее время в качестве эксперимента в отдельных субъектах Российской Федерации, новым гостиничным сбором, право на установление которого будет предоставлено всем муниципальным образованиям.

Таким образом, введение отдельного сбора за посещение исторических поселений нецелесообразно в связи с планируемым введением гостиничного сбора.

Обзор документа

Минфин не поддержал предложения:

— о признании объектом налогообложения участков, входящих в состав общего имущества многоквартирного дома и принадлежащих на праве собственности владельцам коммерческих помещений;

— о компенсации из федерального бюджета выпадающих доходов бюджетов поселений от применения льгот по земельному налогу и налогу на имущество физлиц;

— об установлении в БК РФ норматива отчислений в размере 100% в бюджеты городских поселений от доходов, полученных от передачи в аренду участков, госсобственность на которые не разграничена, а также средств от продажи права на заключение договоров аренды и доходов от продажи этих земель;

— о зачислении штрафов за нарушение законодательства о безопасности дорожного движения в бюджеты муниципальных образований;

— об увеличении норматива отчислений от НДФЛ в бюджеты городских поселений с 10% до 20%;

— о введении отдельного сбора за посещение исторических поселений.

Источник