Что такое безвозмездная ссуда

Договор ссуды: реальный или консенсуальный

Вопрос: Два физлица заключили договор безвозмездного пользования имуществом (договор ссуды). Согласно его условиям ссудодатель обязан передать ссудополучателю вещь в безвозмездное пользование. С какого момента договор считать заключенным: с момента передачи вещи или с даты его подписания?

Ответ: Договор ссуды следует считать заключенным с даты его подписания, когда в нем есть указание на то, что обязательство ссудодателя передать вещь в безвозмездное пользование возникает с момента подписания договора, или когда нет указания на то, что он считается заключенным с момента передачи имущества ссудополучателю. Такой договор является консенсуальным.

Если в договоре ссуды указано, что он считается заключенным с момента передачи вещи в безвозмездное пользование, такой договор считается заключенным с момента передачи имущества ссудополучателю. Такой договор является реальным.

Вместе с тем ни нормы права, указанные в п. 2 ст. 643 ГК, ни положения гл. 36 ГК в целом не содержат положений, устанавливающих порядок определения момента заключения договора ссуды.

По мнению автора, в силу положений законодательства договор ссуды может иметь как консенсуальный, так и реальный характер.

Договор ссуды — консенсуальный, если стороны указали, что он считается заключенным с момента подписания. Договор ссуды — реальный, если стороны оговорили в нем, что он считается заключенным с момента передачи вещи в безвозмездное пользование.

Читайте этот материал в ilex
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

На что обратить внимание в договоре безвозмездного пользования (ссуды)

Внимание!
В материале не рассматривается передача в безвозмездное пользование госимущества.

Что обязательно указать в договоре

В договор ссуды нужно включить следующие существенные условия :

1) предмет договора — передача вещи (имущества) в безвозмездное пользование.

Внимание!
В безвозмездное пользование можно передавать только непотребляемые вещи.

Сведения о вещи должны позволять точно установить, что именно передается в безвозмездное пользование. В отношении движимого имущества можно указать, например, серийный или инвентарный номер, в отношении недвижимости — адрес, инвентарный или кадастровый номер.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает, а Ссудополучатель принимает в безвозмездное пользование автомобиль Volkswagen Transporter Т3, государственный номер 1234 КК-7, свидетельство о регистрации ААА 1234567»;

2) условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Это могут быть любые условия, которые не противоречат требованиям законодательства.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель вправе проверять порядок и условия использования переданного Ссудополучателю по Договору оборудования без вмешательства в его деятельность».

Ссудодателю: условия, которые помогут избежать проблем с ссудополучателем

Помимо существенных условий ссудодателю стоит согласовать с ссудополучателем также:

1) принадлежности и документы, которые передаются вместе с имуществом. Это могут быть сертификаты, свидетельства, инструкция по эксплуатации.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает ссудополучателю вместе с имуществом, указанным в п. 1.1. Договора, руководство по эксплуатации завода-изготовителя. Руководство должно быть переведено на русский или белорусский язык».

Если указанное условие не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о том, какие именно принадлежности и документы должны быть переданы с имуществом.

Внимание!
Если принадлежности и/или документы не переданы, ссудополучатель вправе потребовать по своему выбору :
— передачи принадлежностей и/или документов;
— расторжения договора и возмещения реального ущерба.
Заявить такие требования ссудополучатель вправе, если без принадлежностей и/или документов имущество нельзя использовать по назначению или его использование утрачивает ценность;

Примеры формулировок условия в договоре:
«Договор действует до 20.08.2020».
«Договор действует в течение 5 (пяти) месяцев с даты его подписания уполномоченными представителями Сторон».

Внимание!
По общему правилу для отказа от договора ссуды, заключенного на неопределенный срок, нужно уведомить другую Сторону за один месяц. Стороны вправе согласовать в договоре другой срок уведомления ;

3) условия пользования имуществом. Это условие целесообразно включить в договор, по которому будет передано имущество, требующее особого обращения. Например, соблюдения температурного режима в помещении, в котором применяется оборудование.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель вправе использовать помещение, указанное в п. 1.1. Договора, только для хранения непродовольственных товаров».

Внимание!
Если ссудополучатель будет пользоваться вещью не по назначению, ссудодатель вправе потребовать расторжения договора и возмещения убытков. При этом ссудодателю нужно будет доказать факт причинения ему убытков и их размер ;

Пример формулировки условия в договоре:
«Любая из Сторон вправе отказаться от Договора, письменно уведомив другую Сторону не менее чем за один месяц. Уведомление может быть направлено почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо на адрес электронной почты другой Стороны, указанный в разделе 9 «Адреса и реквизиты Сторон» Договора. Месячный срок уведомления исчисляется с даты, следующей за датой получения уведомления соответствующей Стороной».

Порядок уведомления об отказе от договора ссуды законодательством не определен. Если такое условие не согласовано в договоре, возможно возникновение спора о том, была ли сторона уведомлена надлежащим образом. Также может возникнуть вопрос, с какой даты договор прекращает действовать;

Пример формулировки условия в договоре:
«Передача имущества, указанного в п. 1.1. Договора, осуществляется по месту нахождения Ссудодателя. Уполномоченный представитель Ссудополучателя должен прибыть для получения имущества в течение трех рабочих дней после подписания Договора. Передача имущества оформляется актом приема-передачи, в котором указываются наименование имущества, количество, сведения о нем, состояние имущества при передаче, его недостатки, перечень принадлежностей и документов, которые передаются с имуществом. Акт приема-передачи подписывается уполномоченными представителями Сторон.
Возврат имущества осуществляется в течение трех рабочих дней после окончания срока действия Договора по месту нахождения Ссудодателя. Транспортировку имущества обеспечивает Ссудополучатель за свой счет. Возврат имущества оформляется актом приема-передачи».

Согласованный сторонами порядок передачи и возврата имущества позволит избежать разногласий:

— о расходах на его транспортировку;

— недостатках и состоянии имущества в момент передачи и возврата.

Внимание!
Ссудодатель несет ответственность за недостатки имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе потребовать по своему усмотрению :
— безвозмездно устранить недостатки;
— возместить его расходы на их устранение;
— досрочно расторгнуть договор и возместить причиненный реальный ущерб;

6) возмещение ссудополучателем затрат на коммунальные и иные услуги. Это условие включают в договор при безвозмездной передаче недвижимости.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель возмещает Ссудодателю земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги.
Размер сумм, подлежащих возмещению, приведен в расчете расходов ссудодателя, подлежащих возмещению Ссудополучателем (приложение 1 к Договору)».

Примеры формулировок условия в договоре:
«За несвоевременный возврат имущества Ссудополучатель уплачивает пени в размере 0,05% от стоимости имущества за каждый день просрочки».
«За несвоевременный возврат имущества Ссудополучатель уплачивает штраф в размере 30 (тридцать) базовых величин. Для расчета суммы штрафа применяется размер базовой величины, установленный на день уплаты штрафа».

Если в договоре не установлена ответственность ссудополучателя за просрочку возврата имущества, ссудодатель не сможет ее взыскать. Ведь законная неустойка за нарушение сроков возврата имущества по договору ссуды не предусмотрена.

Ссудополучателю: условия, которые помогут избежать проблем с ссудодателем

Помимо существенных ссудополучателю целесообразно согласовать с ссудодателем следующие условия договора:

1) принадлежности и документы, которые передаются вместе с имуществом. Это могут быть сертификаты, свидетельства, инструкция по эксплуатации.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудодатель передает ссудополучателю вместе с имуществом, указанным в п. 1.1. Договора, руководство по эксплуатации завода-изготовителя. Руководство должно быть переведено на русский или белорусский язык».

Если указанное условие не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о том, какие именно принадлежности и документы должны быть переданы с имуществом.

Внимание!
Если принадлежности и/или документы не переданы или переданы не полностью, ссудополучатель вправе потребовать от ссудодателя по своему выбору :
— их передачи;
— расторжения договора и возмещения реального ущерба.
Заявить такие требования ссудополучатель вправе, если без принадлежностей и/или документов имущество нельзя использовать по назначению или его использование утрачивает ценность;

Заголовок
ТексПримеры формулировок условия в договоре:
«Договор действует до 20.08.2020».
«Договор действует в течение 5 (пяти) месяцев с даты его подписания уполномоченными представителями Сторон».

Внимание!
По общему правилу для отказа от договора ссуды, заключенного на неопределенный срок, нужно уведомить другую сторону за один месяц. Стороны вправе согласовать в договоре другой срок уведомления ;

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель вправе производить неотделимые улучшения имущества по согласованию с Ссудодателем. До начала производства улучшений Ссудополучатель обязан письменно или устно обратится к Ссудодателю с просьбой согласовать производство улучшений. Согласие Ссудодателя оформляется письмом Ссудодателя с указанием согласованных неотделимых улучшений и их максимальной стоимости.
Ссудодатель обязуется возместить Ссудополучателю стоимость неотделимых улучшений имущества, которые произведены с письменного согласия Ссудодателя».

Если указанное условие не согласовано, есть риск, что неотделимые улучшения будут признаны выполненными без согласия ссудодателя. Как следствие, стоимость таких улучшений не будет компенсирована ссудополучателю. Исключение — случаи, когда законодательством предусмотрено иное ;

Пример формулировки условия в договоре:
«Любая из Сторон вправе отказаться от Договора, письменно уведомив другую Сторону не менее чем за один месяц. Уведомление может быть направлено почтовым отправлением с уведомлением о вручении либо на адрес электронной почты другой Стороны, указанный в разделе 9 «Адреса и реквизиты Сторон» Договора. Месячный срок уведомления исчисляется с даты, следующей за датой получения уведомления соответствующей Стороной».

Порядок уведомления об отказе от договора ссуды законодательством не определен. Если такое условие не согласовано в договоре, возможно возникновение спора о том, была ли сторона уведомлена надлежащим образом. Также может возникнуть вопрос, с какой даты договор прекращает действовать;

Пример формулировки условия в договоре:
«Передача имущества, указанного в п. 1.1. Договора, осуществляется по месту нахождения Ссудодателя. Уполномоченный представитель Ссудополучателя должен прибыть для получения имущества в течение трех рабочих дней после подписания Договора. Передача имущества оформляется актом приема-передачи, в котором указываются наименование имущества, количество, сведения о нем, состояние имущества при передаче, его недостатки, перечень принадлежностей и документов, которые передаются с имуществом. Акт приема-передачи подписывается уполномоченными представителями Сторон.
Возврат имущества осуществляется в течение трех рабочих дней после окончания срока действия Договора по месту нахождения Ссудодателя. Транспортировку имущества обеспечивает Ссудополучатель за свой счет. Возврат имущества оформляется актом приема-передачи».

Согласованный сторонами порядок передачи и возврата имущества позволит избежать разногласий:

— о расходах на его транспортировку;

— недостатках и состоянии имущества в момент передачи и возврата.

Внимание!
Ссудодатель несет ответственность за недостатки имущества, которые он умышленно или по грубой неосторожности не оговорил при заключении договора. При обнаружении таких недостатков ссудополучатель вправе потребовать по своему усмотрению :
— безвозмездно устранить недостатки;
— возместить его расходы на их устранение;
— досрочно расторгнуть договор и возместить причиненный реальный ущерб;

Пример формулировки условия в договоре:
«Расходы на текущий ремонт имущества, указанного в п. 1.1 Договора, несет Ссудополучатель, на капитальный ремонт — Ссудодатель».

Если расходы на ремонт имущества договором не распределены, их несет ссудополучатель. Это правило относится к расходам :

— на поддержание имущества в исправном состоянии;

7) возмещение ссудополучателем затрат на коммунальные и иные услуги. Это условие включают в договор при безвозмездной передаче недвижимости.

Пример формулировки условия в договоре:
«Ссудополучатель возмещает Ссудодателю земельный налог или арендную плату за земельный участок, налог на недвижимость, а также затраты на санитарное содержание, горячее и холодное водоснабжение, водоотведение (канализацию), газо-, электро- и теплоснабжение, техническое обслуживание лифта, обращение с твердыми коммунальными отходами и другие услуги.
Размер сумм, подлежащих возмещению, приведен в расчете расходов ссудодателя, подлежащих возмещению Ссудополучателем (приложение 1 к Договору)».

Если условие о возмещении расходов на содержание имущества не согласовано в договоре, между сторонами может возникнуть спор о необходимости такого возмещения и его размере.

Внимание!
Законодательством порядок возмещения ссудополучателем расходов на содержание предусмотрен только для недвижимости, которая находится :
— в госсобственности;
— собственности хозобществ, более 50% акций которых принадлежит государству.

Составляете договор: какие вопросы задать руководителю

1. Какое имущество и в каком количестве будет передано/получено в безвозмездное пользование?

2. На какой срок будет передано/получено имущество?

3. Какие условия использования передаваемого имущества?

4. Какая из сторон будет нести расходы на текущий ремонт имущества?

5. Какая из сторон будет нести расходы на капитальный ремонт имущества?

6. Будет ли ссудополучатель возмещать затраты на коммунальные и иные услуги по эксплуатации недвижимости, переданной в безвозмездное пользование?

Читайте этот материал в ilex >>
*по ссылке Вы попадете в платный контент сервиса ilex

Источник

Что такое ссуда

В банковский сфере присутствуют различные термины, которые часто вызывают вопросы. Например, что такое ссуда, чем она отличается от кредита или займа. Общепринято все это считать синонимами, но по факту это несколько разные вещи, закон их разграничивает.

Ссуда — это тоже вид финансовых отношений между кредитором и заемщиком, но предметом сделки может быть только конкретная вещь, которая дается в пользование безвозмездно. На Бробанк.ру подробно рассмотрим, чем отличается ссуда от кредита и займа.

Что такое ссуда, чем отличается от кредита

Мы привыкли к банковским кредитам. Любой человек может обратиться в банк и получить там деньги в долг. Ключевая особенность кредита — назначение процентов, которые являются платой банку за услугу выдачи денег в долг.

Ключевые признаки ссуды:

То есть по факту ни одна кредитная организации гражданам и юридическим лицам ссуды не предоставляет. Такого вида отношения свойственны несколько другим сферам. Например, поставщик товара предоставляет магазину в пользование специальную витрину с учетом ее последующего возврата. Вот это и есть ссуда. Все остальное — другие виды денежных отношений.

Если ссудодатель устанавливает проценты за пользование имуществом, то это уже перетекает в другой спектр действия. Сделку можно назвать арендой.

Так что, если рассматривать, чем ссуда отличается от кредита или займа, то все эти типы сделки — совершенно разные и предполагают различные действия. Но по факту общепринято объединять эти понятия. И не будет ничего страшного, если кто-то где-то называет кредит ссудой. По факту кредит — это и есть разновидность ссудных отношений.

Денежная ссуда — это уже кредит или займ. Предметом ссуды может быть только какое-то имущество.

Что такое кредит

Разница между кредитом и ссудой имеется, причем весьма существенная. С юридической точки зрения это два разных вида отношений. Если в обиходе никакой разницы нет, то в случае каких-то юридических и судебных споров следует относиться к понятиям более пристально, не путать их.

Кредит — это экономические отношения, при которых одна сторона передает свой капитал второй во временное пользование. Простыми словами, кредитор дает вам деньги в долг на своих условиях. Основные признаки кредита и отличия от ссуды:

Кредиты традиционно выдают банки, то есть ссудодателями они не являются. Банкиры разрабатывают кредитные программы для физических и юридических лиц и зарабатывают на процентах. Это именно те сделки, к которым мы все и привыкли.

Виды кредитов

Кредит — это словно денежная ссуда, хотя с юридической точки зрения таковой не является. Как уже говорилось, предметом сделки могут быть только деньги, но сами кредитные программы могут быть разными. Если рассматривать продукты для физических лиц, то перечень будет таким:

Есть еще и направление для юридических лиц, они также получают целевые и нецелевые кредиты, могут оформлять коммерческие автокредит и ипотеку. Для них разрабатываются специальные инвестиционные продукты, предлагаются услуги лизинга и факторинга. Это большая сфера деятельности, в которой также предоставляются не ссуды, а кредиты.

Что такое займ

Теперь рассмотрим, в чем разница между ссудой и займом, чем они вместе отличаются от того же кредита. Общепринято называть займами продукты микрофинансовых организаций. В голове многих заемщиков пазл: банки выдают кредиты, МФО — займы, которые также называют микрокредитами и микрозаймами.

Только вот продукты микрокредиторов — это тоже кредиты. МФО — точно такие же кредитные организации, как и банки. Они выдают гражданам и бизнесу денежные средства под проценты на условиях срочности и возвратности. Займ же — несколько иной вид отношений.

Займы могут выдавать все: граждане, любые компании, предприниматели, кто угодно. Кредиты выдают только банки и микрофинансовые организации. Так что слово “займ” юридически не относится к МФО, но все же является общепринятым термином, который ушел в народ.

Заем может быть беспроцентным, но все же микрокредит от МФО, выдаваемый под 0%, все равно останется кредитом.

Виды кредитов от МФО:

Кредиты под недвижимость микрокредиторы сейчас не выдают. Раньше они работали с такими продуктами, но с недавнего времени закон запрещает им заключать такие сделки. Дело в том, что в этой сфере часто заключались мошеннические договора: к МФО часто обращаются люди, обладающие невысоким уровнем финансовой грамотности, чем и пользовались нечетные кредиторы.

В заключение

Так что, если вы думаете, что ссуда — это кредит или займ, что это идентичные понятия, вы ошибаетесь. Общепринято считать их чем-то одинаковым, но юридические и законодательно термины трактуются совершенно по-разному.

К займам в больше степени относятся продукты, которые принято называть частными. Они выдаются физическим лицами точно таким же гражданам под расписку. Расписка фиксирует условия кредитования, в ней отражается сумма, сколько и когда заемщик должен вернуть.

Источник

Безопасен ли беспроцентный займ?

Все, что касается безвозмездного пользования или получения денежных средств на безвозмездной основе, вызывает у налоговиков сомнения и особые претензии по поводу возникновения необоснованной налоговой выгоды у налогоплательщика. В представленном материале мы уделили внимание таким моментам и рассмотрели их.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются средства и иное имущество, которые получены по договорам займа (иные аналогичные средства или иное имущество независимо от формы оформления заимствований) (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Для целей налогообложения имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).

А безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ).

По договору займа заимодавец предоставляет в собственность заемщику деньги, а заемщик обязан возвратить такую же сумму денег (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Поэтому в случае получения денежного займа у заемщика всегда возникает обязанность возвратить денежную сумму заимодавцу.

Налоговая выгода

В рамках налогообложения прибыли материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами не рассматривается как доход, подлежащий налогообложению.

Ведь в соответствии со статьей 41 Налогового кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «НДФЛ» и главой 25 «Налог на прибыль организаций » Налогового кодекса.

Порядок определения материальной выгоды и ее оценки при получении беспроцентного займа главой 25 Налогового кодекса не установлен. Поэтому материальная выгода, полученная организацией от пользования беспроцентным займом, не увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (письма Минфина России от 2 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/224 *, от 14 июля 2009 г. № 03-03-06/1/465, УФНС России по г. Москве от 03 ноября 2010 г. № 16-15/115768).

Зачастую налоговые органы усматривают в этом случае занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Занижение налоговой базы, по их мнению, происходит путем невключения в нее сумм внереализационного дохода. Внереализационный доход же получен в виде имеющейся экономической выгоды по договорам беспроцентного займа или в виде экономической выгоды в результате безвозмездного использования имущества, которое в соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ подлежит включению в состав внереализационных доходов при налогообложении прибыли (постановление ФАС Московского округа от 26 августа 2010 г. № КА-А40/9411-10).

А именно: налогоплательщик получает экономическую (материальную) выгоду в результате безвозмездного пользования имуществом по договору в виде неуплаченной суммы за пользование нежилым помещением, и эта выгода является внереализационным доходом налогоплательщика, учитываемым при исчислении налога на прибыль (постановление ФАС Уральского округа от 15 марта 2010 г. № Ф09-1572/10-С3).

Судьи по данному поводу в постановлении ФАС Московского округа от 30 апреля 2009 г. № КА-А40/3318-09 пошли в разъяснениях дальше и ссылаются на положения пункта 5 статьи 38 Налогового кодекса, согласно которым под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют,и пользование денежными средствами по договору займа без взимания займодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.

Отсюда беспроцентное получение заемных денежных средств не является безвозмездно полученной услугой и не должно облагаться у получившей стороны (заемщика) налогом на прибыль организаций.

Безвозмездное пользование имуществом

Внереализационными доходами в целях налогообложения прибыли признается безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ).

При этом налоговики, как правило, квалифицируют суммы экономической выгоды, полученные налогоплательщиком в связи с безвозмездным пользованием имуществом или имущественными правами, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль. При рассмотрении такого вопроса Президиум Высшего Арбитражного Суда в информационном письме от 22 декабря 2005 г. № 98 (п. 2) отметил, что применение пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Помимо этого расходы организации, связанные с содержанием (в том числе с ремонтом) переданного в безвозмездное пользование имущества, не подлежат включению во внереализационные расходы, так как они не соответствуют критериям, предусмотренным

статьей 252 Налогового кодекса, об обоснованном включении произведенных расходов для осуществления деятельности, направленной на получение экономического эффекта, и о их документальном подтверждении (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 6 июля 2009 г. № А43-24204/2008-31-810).

В конкретно рассматриваемом деле доначисление налоговым органом налога на прибыль явилось следствием увеличения внереализационных доходов на сумму экономической выгоды, полученной обществом в связи с безвозмездным пользованием нежилыми офисными помещениями. Данные помещения были получены обществом от иной коммерческой организации и использовались для размещения собственных работников и сдачи в аренду.

Налоговый орган исходил из того, что обществом получена экономическая выгода в сумме, не уплаченной за пользование помещениями, подлежащей учету в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно абзацу второму статьи 250 Налогового кодекса не является исчерпывающим.

В обоснование заявленного требования общество привело довод о том, что, не оплачивая пользование имуществом, оно при этом несло расходы на его содержание (оплачивало услуги по охране, энергоснабжению, теплоснабжению и т. п.) и поддержание в исправном состоянии, осуществляя по мере необходимости текущий ремонт. Несение указанных расходов, по мнению общества, не позволяет в данном случае квалифицировать возникшие отношения для целей налогообложения как отношения по безвозмездному пользованию с возникновением на стороне общества экономической выгоды.

Несение обществом расходов на содержание имущества и поддержание его в исправном состоянии, включая осуществление текущего ремонта, является исполнением обязательств ссудополучателя, предусмотренных статьей 695 Гражданского кодекса. Выполнение данных обязанностей необходимо в процессе нормальной эксплуатации имущества и не свидетельствует о возмездности самого пользования, поскольку собственник данного имущества фактически не получает встречного предоставления за переданное обществу право пользования помещениями.

Кроме того, указанные расходы, как отвечающие требованиям статьи 252 Налогового кодекса, были учтены обществом в составе расходов для целей налогообложения.

В силу этой нормы доход в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признается в качестве внереализационного дохода.

Аналогичного подхода относительно квалификации дохода, возникшего при безвозмездном получении права пользования имуществом, как относящегося к внереализационным доходам налогоплательщика, придерживаются судьи в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 30 июня 2008 г. № Ф03-А80/08-2/2263.

Так же интересна позиция судей, указанная в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2010 г. № А46-4140/2010. В частности, между налогоплательщиком, как собственником нежилого помещения, и арендаторами сложились отношения по оказанию услуг по безвозмездной передаче имущества в пользование.

Исходя из условий представленных договоров безвозмездного пользования нежилым помещением, заключенных налогоплательщиком с контрагентом, суд установил, что недвижимое имущество передавалось ссудодателем (налогоплательщиком) ссудополучателю (контрагенту) в безвозмездное временное пользование, то есть без перехода права собственности на него.

Суд указал, что при передаче имущества по договору безвозмездного пользования не происходит перехода права собственности на имущество и данная операция в силу положений статей 38, 39 Налогового кодекса не является сделкой по оказанию услуг.

Апелляционный суд при определении характера правоотношений при безвозмездной передаче имущества учитывал разъяснения, изложенные в информационном письме Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98, касающиеся налогообложения дохода по налогу на прибыль при получении имущественного права, в том числе права пользования имуществом при безвозмездной передаче имущества.

Имущество, полученное во временное пользование в рамках возмездного договора (договора подряда), не считается безвозмездно полученным для целей налогообложения прибыли (постановление ФАС Московского округа от 22 декабря 2010 г. № КА-А40/15811-10).

Как показывает судебная практика, с таким выводом можно поспорить. Так в постановлении ФАС Поволжского округа от 17 февраля 2005 г. № А65-11335/2004-СА1-32 судьи встали на сторону налогоплательщика и заявили, что в соответствии с пунктом 2 статьи 248 Налогового кодекса имущество, полученное безвозмездно, не может считаться полученным безвозмездно и не может быть отнесено к внереализационным доходам, если налоговый орган не докажет, что у налогоплательщика отсутствует обязанность вернуть полученное по договору безвозмездного пользования имущество.

А в постановлении ФАС Поволжского округа от 6 марта 2007 г. № А65-13556/2006

суд пришел к следующему выводу в отношении передачи в безвозмездное временное пользование государственного имущества. Так, заключение договоров безвозмездного пользования имуществом с последующим его возвратом ссудодателю не является реализацией товаров, работ, услуг в целях начисления налога на прибыль организаций. Соответственно указанные договоры безвозмездного пользования не могут рассматриваться в качестве безвозмездно полученных услуг и включаться в состав внереализационных доходов на основании пункта 5 статьи 250 Налогового кодекса.

Арендная плата за безвозмездное имущество

Кроме того, затраты в виде арендной платы за пользование имуществом, переданным безвозмездно, не подлежат включению в расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, по следующим основаниям.

Как следует из материалов конкретно рассматриваемого дела в постановлении ФАС Поволжского округа от 4 марта 2011 г. № А57-2276/2010, на основании договоров аренды налогоплательщик арендует у контрагента нежилое здание.

Судом установлено, что налогоплательщик данное помещение полностью не использовал, и часть помещения передал на основании договоров на безвозмездной основе.

Налоговый орган указал, что налогоплательщик полностью не использует арендованное имущество для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, направленной на получение дохода, а передает часть арендованного имущества без взимания платы, следовательно, расходы в виде арендной платы по имуществу, переданному безвозмездно, не соответствуют критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (об обоснованности, документальном подтверждении и направленности для осуществления предпринимательской деятельности), не являются расходами налогоплательщика и не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Позиция финансистов

Финансисты проясняют, что, получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Поэтому для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

Значит, налогоплательщику, получающему по договору в безвозмездное пользование имущество, следует включать в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина России от 11 декабря 2009 г. № 03-03-06/1/804, от 24 марта 2009 г. № 03-03-05/46 **, от 18 марта 2009 г. № 03-03-05/41, постановление ФАС Московского округа от 13 мая 2010 г. № КА-А40/4655-10).

Причем включать в состав внереализационных доходов нужно доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, вне зависимости от того, является такой договор срочным или бессрочным (письмо Минфина России от 4 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/77).

Прощение долга

Средства, полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Об этом говорили финансисты еще в письме Минфина России от 7 апреля 2009 г. № 03-03-02/79, а также налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121854. Поэтому исключать их из налоговой базы по налогу на прибыль не следует.

В то же время в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса определено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.

Судьи считают, что налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по включению в состав расходов процентов по долговым обязательствам в зависимости от их дальнейшего использования. Поэтому признали правомерным учет в составе расходов процентов за пользование кредитом, переданным впоследствии налогоплательщиком на условиях беспроцентного займа (постановление ФАС Уральского округа от 19 января 2011 г. № Ф09-11444/10-С3).

Следовательно, имущество в виде денежных средств, которое получено организацией от организации-учредителя со 100-процентной долей участия по договору займа, заключенному с этим участником, если обязательства по договору были впоследствии прекращены прощением долга, не должно учитываться для целей налогообложения прибыли (письмо УФНС России по г. Москве от 29 декабря 2008 г. № 19-12/121854).

К тому же следует обратить внимание на следующий момент. Налогоплательщик не может учесть в составе внереализационных расходов часть задолженности, списанной на основании соглашения о прощении долга, поскольку данные расходы отвечают критериям принятия для целей налогообложения прибыли — не являются обоснованными и направленными на осуществление деятельности, приносящей экономический результат. Такова позиция официальных органов (письмо Минфина России от 18 марта 2011 г. № 03-03-06/1/147 ***).

Однако позиция в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 июля 2010 г. № 2833/10 более оптимистична для налогоплательщиков.

При прощении долга налогоплательщик должен представить доказательства направленности этих действий на получение дохода. О том, что действия налогоплательщика были направлены на получение дохода, может свидетельствовать наличие у кредитора, освобождавшего должника от лежащих на нем обязанностей, коммерческого интереса в прощении долга. А коммерческий интерес, в свою очередь, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.

* Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2010, № 11.

** Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2009, № 8.

*** Документ и комментарии к нему опубликованы в «НА», 2011, № 8, стр. 37.

Е.М. Юдахина, редактор-эксперт

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Источник