Что такое депо премии по рискам переданным в перестрахование
Бухгалтерский учет депо премий
«Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании», 2011, N 6
Депонирование премий по договорам перестрахования в российской практике используется крайне редко. Чаще оно возникает в договорах пропорционального перестрахования, когда перестраховщиком выступает иностранная организация. Национальные стандарты бухгалтерского учета под депо премий фактически понимают задолженность перед перестраховщиком. В бухгалтерском учете для расчетов по ним предусмотрен отдельный субсчет.
Инициатором депонирования премий является именно перестрахователь. Мотивация для открытия депозита отсутствует, если платежеспособность перестраховщика не ставится под сомнение. Однако даже в таких случаях может быть открыт депозит, если стороны договора перестрахования находятся в разных странах или его наличие является требованием законодательства. Например, в некоторых европейских странах обязательным является открытие депозита убытков. Кроме того, часто в договорах перестрахования на основе сострахования от перестраховщика требуется обеспечить активы для покрытия перестрахованной доли риска. Такие средства передаются прямому страховщику, как правило, в виде депозита. В указанных случаях использованная перестрахователем сумма депо премий может подлежать восстановлению перестраховщиком до уровня гарантированного остатка, если такой уровень установлен договором перестрахования.
Удерживая премии, перестрахователь получает временно свободные денежные средства, которые могут быть инвестированы в различные активы. В то же время договор перестрахования может содержать требование перестраховщика о размещении депозита в ценные бумаги. В любом случае риск инвестиций лежит на перестрахователе. Депонирование премий перестрахователем часто противоречит интересам перестраховщика, так как инвестиционный доход, гарантированный по ним, как правило, ниже рыночной ставки.
Принято различать депозит незаработанной премии и депозит убытков. Депозит незаработанной премии открывается, если необходим возврат премии по договорам страхования, досрочно прекратившим свое действие. Депозит убытков служит обеспечением оплаты убытков, произошедших по договорам страхования.
В российской практике удержание премий в большинстве случаев сопряжено с необходимостью использования дополнительных ликвидных средств для урегулирования убытков по договорам страхования. Проще говоря, депо премий выполняют роль источника средств для оплаты убытков страхователя. Конечно, в этом случае необходимо получить предварительное согласие перестраховщика на урегулирование убытка по договору перестрахования.
В бухгалтерском учете депо премий рассматривается как задолженность перестрахователя по удержанной премии, причитающейся перестраховщику. Отражению по счетам учета подлежат расчеты по депо премий. С этой целью Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций вводится субсчет 78.6 «Расчеты по депо премий», который предназначен для обобщения информации о состоянии депонированных (недоперечисленных) перестраховщику премий по договорам перестрахования (Приказ Минфина России от 04.09.2001 N 69н).
Обратим внимание, что по договору перестрахования подлежит начислению вся премия, причитающаяся перестраховщику за оказываемые им услуги, несмотря на то что в его положениях содержится условие об удержании ее части в виде депо премий. Расчеты по перестраховочной премии и по депо премий ведутся обособленно и независимо друг от друга. В таблице 1 приведены типичные проводки по расчетам по депо премий.
Бухгалтерские проводки по расчетам по депо премий
К документам, на основании которых отражаются в бухгалтерском учете операции по депо премий, могут быть отнесены договор перестрахования, слип, бордеро премий (счет премий), отчет перестрахователя, бухгалтерская справка-расчет, уведомление об убытках и досрочно прекращенных договорах страхования, соглашение о прекращении договора перестрахования, уведомление о расторжении договора перестрахования или его признании недействительным. В каждом случае набор документов будет различаться в зависимости от установленного порядка обмена информацией между сторонами договора.
Если перестраховщик по условиям договора перестрахования должен открыть для перестрахователя депозит, перестрахователь приобретает право на удержание доли премии, подлежащей перечислению на счет перестраховщика.
При подтверждении обязательств перестраховщика в доле его участия в урегулированном убытке по страховому случаю, а также в возврате части страховой премии страхователю при досрочном прекращении договоров страхования или внесении в них изменений перестрахователь вправе зачесть депонированную перестраховочную премию в счет подлежащей возмещению доли перестраховщика. Подобный порядок взаимозачетов должен оговариваться в договоре перестрахования.
При досрочном прекращении договора перестрахования, которое может наступить в исключительных случаях, например при банкротстве, ликвидации, значительном убытке, слиянии или реорганизации, стороны должны договориться о надлежащем урегулировании взаимных обязательств. Например, в случае удержания депо премий их сумма может быть зачтена против суммы премии, подлежащей возврату по договору перестрахования. Обратим внимание, что для расчета суммы к возврату редко применяется метод «pro rata temporis», как правило, используется метод «1/8» или «1/24».
Получение денежных средств в виде депо премий во временное пользование предполагает их платность. Иначе говоря, перестрахователь уплачивает проценты по депо премий перестраховщику в сумме и сроки, которые определены в договоре перестрахования.
По истечении срока договора перестрахования или срока, на который был открыт депозит, должны быть проведены окончательные расчеты между сторонами и составлена бухгалтерская справка-расчет. В справке-расчете необходимо отразить сумму неиспользованной депо премии, которая подлежит возврату перестраховщику.
Если перестраховщик ликвидирован и у перестрахователя нет возможности возвратить основную сумму долга по удержанной премии по договору перестрахования и начисленные по ней проценты, а также если истек срок исковой давности, числящаяся сумма такой кредиторской задолженности перестрахователя должна быть отнесена на прочие доходы.
Если перестрахователем не исполнено обязательство по возврату депо премий в срок, определенный договором перестрахования, и установлена невозможность взыскания этой суммы в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации или договором перестрахования, непогашенная дебиторская задолженность перестрахователя относится соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на прочие расходы, если в период, предшествующий отчетному, под суммы этой задолженности не создавался резерв сомнительных долгов.
Пример. В соответствии с договором перестрахования премия составила 500 тыс. руб., из которых 400 тыс. руб. перечислено на счет перестраховщика и 100 тыс. удержано как депо премий. В счет начисленной доли перестраховщика в страховых убытках зачтена сумма депо премий в размере 70 тыс. руб. Оставшаяся сумма депонированных премий и начисленные проценты по депо премий (6 тыс. руб.) возвращены перестраховщику по окончании договора перестрахования. Бухгалтерские проводки у перестрахователя приведены в таблице 2.
Бухгалтерские проводки к примеру
В бухгалтерском балансе страховщика данные по депо премий отражаются обособленно по статьям «Депо премий у перестрахователей» (заполняют перестраховщики) и «Задолженность по депо премий перед перестраховщиками» (заполняют перестрахователи).
Проценты по депо премий должны быть показаны в составе статей:
а) бухгалтерского баланса:
б) отчета о прибылях и убытках:
Discovered
О финансах и не только…
Депо премий
Депо премий — часть страховой премии (взноса), причитающаяся перестраховщику и временно удерживаемая перестрахователем в качестве финансовой гарантии выполнения первым обязательств по договору перестрахования.
Практика удержания депо премий связана с тем, что перестраховщики не оплачивали свою долю в наступивших убытках и досрочно расторгали перестраховочные договоры. Формирование депо премий позволяет перестрахователю (он же страховщик по договору страхования) оперативно возмещать ущерб страхователю при наступлении страхового случая. Если же перестраховщик оказывается неплатежеспособным, депо премий служит источником оплаты его доли при возникновении убытка в принятом в перестрахование риске.
При наличии депо премий перестрахователю легче обеспечить возврат премии, причитающейся с перестраховщика при расторжении договора перестрахования. Размер, порядок удержания и возврата депо премий определяются договором. Поскольку перестраховщик лишен возможности получать доход от инвестирования средств, отвлеченных в депо премий, перестрахователь в качестве компенсации начисляет в пользу перестраховщика определенный процент.
По отношению к депо премий иногда применяется термин «резерв премии» — временно удерживаемая перестрахователем часть премии, причитающаяся перестраховщику в качестве финансовой гарантии (как правило, до 40%). Далее через некоторое время резерв премии возвращается; при этом удерживается очередной резерв премии по новому периоду.
Что такое депо премии по рискам переданным в перестрахование
Депо премий
Помимо лицензирования Министерство финансов РФ утверждает Правила размещения страховщиками страховых резервов. Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие (обеспечение) страховых резервов. Эти активы должны удовлетворять условиям диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности. В покрытие страховых резервов принимаются следующие виды активов 1) государственные ценные бумаги Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальные ценные бумаги 2) векселя банков 3) акции, облигации, жилищные сертификаты, не перечисленные в предыдущих пунктах 4) банковские вклады (депозиты), в том числе удостоверенные депозитными сертификатами, в банках-резидентах 5) инвестиционные паи паевых инвестиционных фондов 6) доли в уставном капитале обществ с ограниченной ответственностью и вклады в складочный капитал товариществ на вере 7) недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации 8) доля перестраховщиков в страховых резервах 9) депо премий по рискам, принятым в перестрахование 10) дебиторская задолженность страхователей, перестраховщиков, перестрахователей, страховщиков и страховых посредников 11) денежная наличность в рублях 12) денежные средства или иностранная валюта на счетах в банках-резидентах 13) слитки золота и серебра, находящиеся на территории Российской Федерации. [c.135]
Как следует из таблицы, доля страховых резервов составляет примерно 3/4 от общего объема пассивов крупных российских страховщиков. Оставшаяся доля пассивов распределяется между собственным капиталом, депо премий по перестрахованию и другими видами кредиторской задолженности. Это означает, что размер страховых обязательств страховщиков в несколько раз превышает их собственный капитал, что, безусловно, отрицательно сказывается на их надежности. [c.132]
ДЕПО ПРЕМИИ—в иностранном страховании часть перестраховочной премии, удерживаемой перестрахователем в качестве гарантии обязательств перестраховщика носит временный и возвратный характер. Размер его и время, на к-рое оно удерживается, определяются договором перестрахования. Чаше практикуется в тех случаях, когда перестраховщиком является иностранная компания. Благодаря последовательному удержанию Д. п. перестрахователь получает в оборот дополнительные средства, к-рые он может инвестировать в акции, облигации, либо поместить в банк. Как правило, перестраховщику на сумму Д. п. уплачиваются проценты, к-рые значительно ниже доходов, получаемых перестрахователем от инвестиций. [c.380]
ДЕПО ПРЕМИЙ — часть премии, причитающаяся перестраховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. [c.100]
К доходам из источников в РФ, в частности, относятся доходы от премии по прямому страхованию и сострахованию, премии по перестрахованию, а также проценты на депо премий, формируемых российскими страховщиками по договорам, переданным в перестрахование иностранным перестраховщикам, и тантьемы, уплачиваемые иностранному партнеру. При этом доходы от премий по прямому страхованию и сострахованию рассчитываются исходя из полной суммы премии, ум- [c.775]
Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Депо премия — часть премий, причитающаяся страховщику и удерживаемая перестрахователем в качестве гарантии выполнения обязательств, предусмотренных по договору перестрахования. Выплачивается перестраховщику полностью при прекращении договора. [c.225]
ДЕПО ПРЕМИЙ — часть страховых премий, которая резервируется страховой компанией при заключении договора перестрахования рисков в качестве гарантии выполнения ею своих обязательств, удерживаемая перестрахователем. [c.175]
Депо премий являются главным источником доходов перестраховочных компаний. [c.175]
К прочим доходам страховщика относятся суммы процентов, начисленных на депо премий суммы, полученные в порядке регресса прибыль от реализации основных фондов, материальных ценностей и других активов доходы от сдачи в аренду суммы возврата страховых резервов оплата консультационных работ, обучения [c.14]
Суммы полученных процентов, начисленных на депо премий по рискам, переданным в перестрахование [c.21]
Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. [c.43]
В зависимости от уровня показателя качества труда разработанным стандартом по депо предусмотрена премия в следующих размерах [c.178]
Мастер или бригадир участка осуществляет контроль выполнения нормированных заданий. Уровень выполнения нормированных заданий определяется как отношение выработанной продукции (в чел-ч) к фактически отработанному времени на выполнение работ, предусмотренных нормированным заданием, за исключением времени простоев не по вине рабочих. После подведения итогов выполнения нормированных заданий мастер или бригадир цеха определяет размер премии рабочему в соответствии с разработанным в депо положением о премировании. При замене или пересмотре норм изменяется нормированное задание, однако дополнительного согла- [c.265]
Выплата премий оформляется приказом по депо на основании представления мастера или других руководителей. [c.271]
Начальнику депо по согласованию с профсоюзной организацией предоставляется право лишать работников премии полностью или частично по представлении мастерами и другими руководителями за нарушение технологических инструкций, необеспечение безопасности движения поездов, допущение случаев производственного травматизма. [c.271]
Премии за вождение тяжеловесных поездов устанавливаются в копейках за определенное количество тонн (100, 50 или 25), перевезенное сверх установленной массы поезда. При этом принимаются во внимание виртуальная длина участка и соотношение установленной и расчетной массы поезда. Размер премии устанавливается в каждом депо исходя из местных, конкретных условий [c.274]
Для локомотивных бригад пассажирского движения устанавливаются премии за проведение пассажирских поездов по расписанию (в размере до 40% тарифной ставки), нагон опоздавших не по вине бригады пассажирских поездов, экономию топлива (электроэнергии). Размер премии за нагон опоздания пассажирских поездов устанавливается в каждом депо до 8 коп. за 1 мин нагона машинисту и до 4 коп. за 1 мин помощнику машиниста. [c.276]
Рабочие, занятые на ремонте локомотивов, согласно премиальному Положению, разработанному в депо, могут получать премии за высококачественный и своевременный ремонт локомотивов — сокращение их простоя в ремонте, снижение плановой трудоемкости ремонта, освоение новых норм выработки, качественное выполнение работ и сдачу локомотивов из ремонта с первого предъявления. [c.278]
Материальная ответственность на практике выражается в том, что локомотивное депо отвечает за ущерб, причиненный им хозяйству железной дороги при авариях, крушениях, от повреждения подвижного состава, обустройств и т. п. В случаях захода локомотивов на неплановые ремонты все затраты, связанные с ремонтом, производятся за счет депо, если не будет установлена виновность завода-изготовителя, завода, выполнившего заводской ремонт, или другого предприятия, по вине которого допущено повреждение локомотива. Локомотивное депо принимает на свои расходы счета ремонтных заводов и депо, производящих ремонт, за недостающие и нормально изношенные и нетиповые детали. Оно также несет материальную ответственность за нарушение сроков и порядка выдачи заработной платы работникам, за перерасход ее фонда в этих случаях руководству депо размеры премий уменьшаются на 50% на срок до полного возмещения перерасхода. Депо несет также материальную ответственность за невыполнение своих обязательств по платежам в Государственный бюджет и несвоевременный возврат ссуд Госбанку платит пеню — повышенный процент за использование ссуды или переводится на особый режим кредитования. [c.308]
Результаты внутрипроизводственного хозяйственного расчета учитываются при подведении итогов по социалистическому соревнованию. Размеры премий коллективам участков — победителям в социалистическом соревновании — устанавливаются в пределах средств, предусмотренных в смете расходования фонда материального поощрения депо на эти цели. Коллектив депо и участков должен регулярно н широко оповещаться об итогах социалистического [c.322]
Премии выплачиваются только при соблюдении обязательных условий премирования. Эти условия являются специфическими для различных видов предприятий и подразделений. Так, для руководящих работников, ИТР и служащих локомотивных депо обязательным условием для получения премии является выполнение плана в тонно-километрах брутто или программы ремонта локомотивов для других депо, для премирования руководящих работников управлений железных дорог — выполнение плана общей погрузки и грузов, важнейших для данной дороги. Кроме того, установлены так называемые учитываемые или дополнительные условия премирования, в зависимости от выполнения которых размер премии может остаться без изменения или же повыситься, или понизиться. Так, превышение нормы простоя локомотивов в деповском ремонте может повести к уменьшению премии работникам депо, а снижение нормы — к увеличению. Для работников управлений дорог учитываемым условием является выполнение нормы оборота вагона, а для некоторых дорог, кроме того, выполнение заданий по комплексной регулировке. Размеры повышения или понижения не могут превышать 50% суммы премии. [c.314]
Выплата этой премии производится локомотивным бригадам за выполненные поездо-километры с установленной технической скоростью остальным работникам, указанным ниже, при выполнении технической скорости в среднем по депо. [c.148]
Старшим и рядовым кочегарам депо за Своевременную заправку, выдачу паровозов по графику, отсутствие течи труб выплачивается премия ежемесячно от 30 до 70% тарифных ставок в зависимости от объёма ра-Доты. [c.149]
При заходе локомотивов на ремонт в депо между двумя плановыми ремонтами или при остановке локомотива в эксплуатации более чем на 30 минут по причине некачественного ремонта, премия за этот локомотив не вы-ллачивается. [c.369]
Экипировка локомотивов (кочегары депо, чистильщики топок, пробивалыцики и продувальщики 2,0 та Повремени о-преми- В зависимости от числа обслуживаемых [c.155]
Штат контор депо и цехов (инженерно-техничес- 3.5 Повремённо-преми- Административно- [c.155]
Смотреть страницы где упоминается термин Депо премий
Учет операций исходящего перестрахования
«Страховые организации: бухгалтерский учет и налогообложение», 2006, N 5
Перестрахование представляет обособленную и достаточно специфическую сферу деятельности страховщиков. Недостаточное правовое регулирование перестраховочных отношений порождает множество споров и разногласий по поводу их учета. Данная статья посвящена особенностям бухгалтерского учета перестраховочных операций у перестрахователя (цедента).
Деятельность страховых компаний заключается не только в том, чтобы принимать на себя риски других хозяйствующих субъектов, но и в объективной оценке и управлении ими. Одним из способов управления рисками является перестрахование.
Обычаем делового оборота признается сложившееся и широко применяемое в какой-либо области предпринимательской деятельности правило поведения, не предусмотренное законодательством, независимо от того, зафиксировано ли оно в каком-либо документе (п. 1 ст. 5 ГК РФ). Возможность применения к перестраховочным отношениям обычаев делового оборота особо оговорена в п. 5 ст. 13 Закона N 4015-1.
Перестрахование осуществляется на основании договора перестрахования, заключенного между страховщиком и перестраховщиком в соответствии с требованиями ГК РФ. С точки зрения гражданского законодательства, перестрахование рассматривается как страхование предпринимательского риска. К договору перестрахования применяются правила, предусмотренные в отношении страхования предпринимательского риска, если договором перестрахования не предусмотрено иное (п. 2 ст. 967 ГК РФ). Договоры перестрахования подразделяются на формы (факультативные, облигаторные, факультативно-облигаторные) и виды (пропорциональные, непропорциональные), которые в совокупности составляют структуру перестраховочных операций. На отражение этих операций на счетах бухгалтерского учета они не влияют, и в целом схема бухгалтерских записей аналогична.
Бухгалтерский учет
Необходимость в перестраховании возникает у страховщика в том случае, если его обязательства по договору превышают возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов. Согласно п. 2 ст. 27 Закона N 4015-1 страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения соответствующих обязательств.
Страховые организации, выступающие в договоре перестрахования перестрахователем, отражают (начисляют) причитающиеся к уплате перестраховщикам страховые премии (взносы) по заключенным договорам перестрахования по дебету субсчета 92/4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование». Для прямого страховщика премии, переданные в перестрахование, являются расходом.
Расчеты с перестраховщиком ведутся на счете 77 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию», субсчет 4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование». Для учета причитающихся к возмещению от перестраховщика их доли в страховых выплатах используют субсчета:
Рассмотрим основные бухгалтерские записи, которые производятся в учете у перестрахователя при передаче риска в перестрахование.
Дебет 92/4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование»
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает обязательство перестрахователя уплатить перестраховщику страховую премию (взнос), вытекающее из конкретного договора перестрахования. Наряду с договором перестрахования для начисления перестраховочной премии могут использоваться иные документы, применяемые исходя из обычаев делового оборота (слипы, бордеро). В любом случае порядок документооборота по операциям перестрахования определяется условиями договора перестрахования или практикой делового оборота, что должно быть отражено в учетной политике. Формы документов должны соответствовать требованиям ст. 9 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и ст. 313 НК РФ.
Следует отметить, что по некоторым видам страхования страховая премия уменьшается прямым страховщиком (перестрахователем) на отчисления, предусмотренные действующим законодательством. Например, страховая премия по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) уменьшается на сумму отчислений в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат (эти отчисления предусмотрены структурой страхового тарифа по ОСАГО). Размер этих отчислений составляет в общей сумме 3% и подлежит перечислению в Российский союз автостраховщиков (РСА). Здесь следует иметь в виду, что отчисления в резерв гарантий и резерв текущих компенсационных выплат от страховых премий по договорам ОСАГО, принятым в перестрахование, не производятся. Поэтому расчет страховой премии, передаваемой в перестрахование, осуществляется перестрахователями за минусом отчислений от страховой премии на формирование резервов для финансового обеспечения компенсационных выплат, что должно быть учтено в договорах перестрахования (п. 2.10 Правил формирования страховщиками резервов для финансового обеспечения компенсационных выплат по ОСАГО, утвержденных Решением Президиума РСА 06.06.2003 и согласованных с Минфина России).
Дебет 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»
Если договором перестрахования предусматривается депонирование части премии перестрахователем, то это отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»
Кредит 77/6 «Расчеты по депо премий».
Начисление процентов на депо премий в пользу перестраховщика отражается таким образом:
Дебет 91/2 «Прочие расходы», аналитическая позиция «Проценты, уплачиваемые перестраховщику по депонированным (недоперечисленным) премиям по договорам, переданным в перестрахование»
Кредит 77/6 «Расчеты по депо премий».
По окончании действия договора перестрахования задепонированная сумма (включая начисленный по ней доход) высвобождается:
Дебет 77/6 «Расчеты по депо премий»
Кредит 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование».
Средства, задепонированные перестрахователем, также могут участвовать при окончательных расчетах перестрахователя с перестраховщиком путем зачета.
При наступлении страхового события по перестрахованным договорам доля участия перестраховщика в страховой выплате начисляется следующей проводкой:
Дебет 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»
Кредит 22/4 «Доля перестраховщиков в страховых выплатах».
В соответствии с п. 1 ст. 958 ГК РФ договор страхования прекращается до наступления срока, на который он был заключен, если после его вступления в силу возможность наступления страхового случая отпала и существование страхового риска прекратилось по обстоятельствам иным, чем страховой случай. При досрочном прекращении договора страхования страховщик имеет право на часть страховой премии пропорционально времени, в течение которого действовал договор страхования (п. 3 ст. 958 ГК РФ). Остальная часть премии возвращается страхователю. Следовательно, если договор был перестрахован, то перестраховщик также должен возвратить перестрахователю часть страховой премии соответственно его доле. В бухгалтерском учете суммы, причитающиеся к получению от перестраховщика, начисляются следующим образом:
Дебет 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»
Кредит 22/5 «Возврат страховых премий (взносов) и выкупные суммы».
Данная запись также делается в случаях досрочного прекращения договоров перестрахования.
Урегулирование расчетов между сторонами договора перестрахования может осуществляться по каждому договору или с определенной периодичностью, если договоры имеют долгосрочный характер. Целесообразно, чтобы периодичность расчетов совпадала с отчетными периодами (ежемесячно, ежеквартально).
Суммы уменьшения страховых премий (взносов) в связи с уточнением окончательного размера страхового взноса по договору перестрахования отражаются записью, обратной начислению перестраховочной премии:
Дебет 77/4 «Расчеты по договорам, переданным в перестрахование»
Кредит 92/4 «Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование».
Финансовый результат по операциям перестрахования определяется в следующем порядке:
Записи по субсчетам 91/1 «Прочие доходы» и 91/2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Налогообложение
Доходы и расходы по специфическим страховым операциям определяют в соответствии со ст. ст. 293, 294 и 330 НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 293 НК РФ к специфическим доходам страховых организаций, относятся доходы от осуществления страховой деятельности, в том числе:
В соответствии с п. 2 ст. 294 НК РФ к специфическим расходам страховых организаций относятся расходы от осуществления страховой деятельности, в частности:
Доход (расход) в виде сумм возмещений доли страховых выплат признается на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.
В соответствии с п. 3 ст. 149 НК РФ оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию освобождено от обложения НДС.
Рассмотрим на примере передачу рисков в перестрахование.
За месяц ЗАО СК «Цедент» представило ООО «Цессионер» бордеро премий по заключенным в отчетным периоде договорам со следующими данными (приводится упрощенная форма документа):
Бордеро премий
Кроме того, ООО «Цедент» выставило ЗАО «Цессионер» бордеро убытков (также в упрощенной форме) по заключенным ранее договорам, которые попадали под действие договора перестрахования (расчеты за них произведены ранее):
Бордеро убытков
В соответствии с вышеизложенным в бухгалтерском учете ООО «Цедент» будут составлены следующие записи:
Расчеты с перестраховщиком по причитающейся ему доле в суброгации
В соответствии со ст. 965 ГК РФ, если договором имущественного страхования не предусмотрено иное, к страховщику, выплатившему страховое возмещение, переходит в пределах выплаченной суммы право требования, которое страхователь (выгодоприобретатель) имеет к лицу, ответственному за убытки, возмещенные в результате страхования. Переход права требования от страхователя (выгодоприобретателя) к страховщику именуется суброгацией.
У страховых организаций суммы, поступившие от реализации перешедшего права требования, признаются операционными доходами и в бухгалтерском учете принимаются:
В налоговом законодательстве эти правила аналогичны (ст. 330 НК РФ). В соответствии с пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ данные операции освобождены от обложения НДС.
Суммы, поступающие в порядке суброгации, будут отражены таким образом:
Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета».
Как уже отмечалось, перестрахование рассматривается как страхование предпринимательского риска, к договору перестрахования применяются все правила, предусмотренные действующим законодательством для договоров прямого страхования. Поэтому после возмещения перестрахователю понесенных им убытков по договору прямого страхования перестраховщик в пределах выплаченной им суммы приобретает право требования к лицу, ответственному за убытки.
В настоящий момент на практике действуют различные схемы взаимоотношений перестрахователя и перестраховщика в данном случае. В первую очередь они зависят от видов и форм заключенных договоров перестрахования и, как правило, в них же и оговариваются.
Согласно устоявшимся обычаям делового оборота к перестраховщику право на суброгацию не переходит (п. 1 ст. 965 ГК РФ). Перестраховщик просто имеет право на получение от перестрахователя части суброгации пропорционально своей доле в общей сумме страховой выплаты по основному договору. В обязанность перестрахователя входит также своевременно перечислить соответствующую сумму перестраховщику в оговоренный в договоре срок.
Так предусмотрено Конвенцией об общих понятиях, принципах и обычаях в перестраховании, разработанной «Национальным перестраховочным обществом», проект которой был представлен на ноябрьских деловых встречах перестраховщиков в 2005 г. (http://www.insur-info.ru/news/5578/).
Поскольку процедурой взыскания претензии, как правило, занимается прямой страховщик, он удерживает из полученной суммы произведенные им расходы (судебные издержки, расходы по ведению дела в суде, оплата услуг экспертов), кроме управленческих расходов и расходов по оплате труда, а остальная сумма распределяется между сторонами.
Если перестрахователь не предпринял меры по реализации своего права предъявления претензии, то он может предложить воспользоваться этим правом перестраховщику.
Доля перестраховщика в бухгалтерском учете отражается на двух счетах:
Начисление доли перестраховщика в доходах по суброгации отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет 91/2 Кредит 76 (77/4).
Для целей налогообложения в соответствии со ст. 330 НК РФ доли, подлежащие возмещению перестраховщикам от перестрахователя, включаются в доходы (расходы) перестрахователя и перестраховщика соответственно в момент вступления в законную силу решения суда или на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков.
По аналогии с прямым страхованием часть суброгации, полученной перестраховщиком от перестрахователя, в части его доли по условиям договора перестрахования НДС не облагается (Письма ФНС России от 10.08.2005 N 03-1-03/1372/10 и от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@).
Иногда сумму по суброгации не отражают в полном объеме, а начисляют ее лишь в причитающейся части. Доля перестраховщика также не начисляется, а поступившая в более полном объеме сумма от виновного лица «перекидывается» проводкой на задолженность перестраховщику:
Дебет 76/2 Кредит 77/4.
См. п. 45 разд. IV Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций (Приложение N 3 к Приказу Минфина от 08.12.2003 N 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора»).
Наступил страховой случай. Ущерб составил 15 000 000 руб. Прямой страховщик рассмотрел страховой случай, выплатил страховое возмещение страхователю, сообщил об этом перестраховщику. Перестраховщик исполнил свои обязательства перед перестрахователем.
Перестрахователь воспользовался своим правом о предъявлении претензий к виновной в страховом случае стороне. Претензия удовлетворена через суд в полном объеме. Расходы на ее взыскание составили 40 000 руб. (в общей сумме).
Отразим операции у перестрахователя, исключив операции с формированием страховых резервов: