Что такое офр в банке
Как устроен отчёт о финансовых результатах
В свежем выпуске бухгалтерского ликбеза Алексей Иванов рассказывает, зачем нужен отчёт о финансовых результатах, что в нём можно увидеть и почему уметь читать этот отчёт важно не только бухгалтеру. В конце статьи — пример построения отчёта о финансовых результатах, который будет понятен даже очень далёкому от бухучёта читателю.
Всем привет! С вами Алексей Иванов — директор по знаниям интернет-бухгалтерии «Моё дело» и автор телеграм-канала «Переводчик с бухгалтерского». Каждую пятницу в нашем блоге на Клерке.ру я рассказываю о бухгалтерском учёте. Начал с азов, потом перейду к более сложным материям. Тем, кто только готовится стать бухгалтером, это поможет поближе познакомиться с профессией. Матёрым главбухам — взглянуть на привычные категории под другим углом.
Зачем нужен отчёт о финансовых результатах
Я посвятил несколько статей доходам, расходам, прибылям и убыткам. Пришло время собрать их в полезный инструмент для руководителя. Этот инструмент называется отчётом о финансовых результатах (Income Statement). До 2012 года в России он назывался отчётом о прибылях и убытках — многие по привычке называют его так. Еще один псевдоним, прилипший в прошлом десятилетии, — Форма № 2.
Этот отчёт содержит информацию о том, из каких доходов и расходов сложился финансовый результат, который получила компания. Хотите понять почему у вас вот такая прибыль или откуда взялся убыток — начните с изучения отчёта о финансовых результатах.
Отчёт о финансовых результатах и бухгалтерский баланс — две главные формы финансовой отчётности, которые изучают банки, инвесторы, кредиторы и контрагенты, чтобы понять стоит ли иметь с вами дело. Форма отчёта о финансовых результатах утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н, но, как и у баланса, суть его одинакова в России, Зимбабве, США и любой другой стране.
Важный момент: доходы в отчёте о финансовых результатах приводятся в нетто-оценке — без НДС и акцизов.
Анализ отчета о финансовых результатах позволяет понять эффективность бизнеса. Особенно полезно анализировать рентабельность. Как это делать — расскажу в следующих выпусках ликбеза.
Структура отчёта о финансовых результатах
Отчёт о финансовых результатах состоит из трёх частей.
Верхняя часть отчёта посвящена основной деятельности компании. Здесь сверху вниз расположены следующие показатели (кликайте по показателю, чтобы перейти в статью о нем):
Средняя часть нужна для определения прочих доходов и расходов:
В нижней части определяется финансовый результат по всей деятельности компании:
Пример построения отчёта о финансовых результатах
ООО «Рога и копыта» за январь 2020 года получило следующие доходы и расходы:
Отчёт о финансовых результатах ООО «Рога и копыта» выглядит так. Так же, как и в других формах отчётности, круглые скобки означают, что сумму при определении итога нужно вычитать, а не прибавлять.
Кстати, в интернет-бухгалтерии «Моё дело» о тчёт о финансовых результатах формируется автоматически на основании остатков по счетам бухгалтерского учёта. При этом система проверяет контрольные соотношения и соответствие данных за прошлые годы сданной отчётности. Если что-то не сходится — она предупредит об этом бухгалтера. Попробуйте — это удобно и экономит массу времени!
Отчет о финансовых результатах
По завершении отчетного периода организации сдают в ИФНС отчет о финансовых результатах. Мы расскажем, как заполнить форму за 2020 год, дадим расшифровку строк, и на примере проиллюстрируем, какие цифры в них отразить. Кроме этого, напомним, куда и в какие сроки необходимо сдать бухгалтерскую отчетность.
Что такое отчет о финансовых результатах
Это бланк, входящий в состав бухгалтерской отчетности наряду с балансом и приложениями к нему. Форма отчета утверждена приказом Минфина от 02.07.10 № 66н (далее — приказ № 66н).
ВАЖНО. Форма отчета о финансовых результатах не является рекомендуемой. Использовать ее — это обязанность, а не право организаций. Но компания может сама установить степень детализации. Например, расшифровать, из чего складываются коммерческие расходы, и ввести для этого дополнительную строку «В том числе».
К слову, прежде данный бланк именовался «отчет о прибылях и убытках» и «форма № 2». Современное название введено более восьми лет назад, но до сих пор некоторые бухгалтеры, аудиторы и прочие специалисты применяют старое наименование.
Где скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах
Существует форма, предназначенная для всех организаций (назовем ее общей формой). Она приведена в приложении № 1 к приказу № 66н. Правила заполнения, приведенные далее, относятся именно к общей форме отчета о финрезультатах (по активной ссылке можно скачать бланк формы 2 отчета о финансовых результатах).
Как заполнять отчет о финансовых результатах
Цель заполнения — показать, как были рассчитаны итоговые показатели:
Каждая итоговая величина получается путем сложения или вычитания промежуточных величин. Например, чтобы найти валовую прибыль, нужно сначала взять два промежуточных показателя: выручку и себестоимость продаж. Затем от первого отнять второй.
ВАЖНО. Промежуточные величины, которые участвуют в расчетах со знаком «минус» (то есть отнимаются), нужно указывать в круглых скобках. Некоторые показатели всегда стоят в скобках: коммерческие расходы, проценты к уплате и проч. Но есть и те, которые могут быть либо в скобках, либо без них. Это, к примеру, прибыль (убыток) до налогообложения.
У всех строк есть графа «Пояснения». В ней проставляется номер пояснений, в которых раскрыта информация по данной строке. Если, к примеру, сведения о выручке сведены в справку с номером 15, то перед строкой «Выручка» надо поставить «15».
ВНИМАНИЕ. Раньше отчет о финансовых результатах допускалось заполнять как в тысячах, так и в миллионах рублей. Но сейчас существует только один вариант — в тысячах рублей. Данные поправки в приказ № 66н внесены приказом Минфина от 19.04.19 № 61н.
Отчет о финансовых результатах: расшифровка строк
Для каждой строки предусмотрен свой код, его указывают в отдельном столбце. Расшифровка кодов приведена в приложении № 4 к приказу № 66н (см. табл. 1).
Строки отчета о финансовых результатах с кодами и расшифровкой
Наименование показателя
Что указывать
Оборот за отчетный период по кредиту счета 90 субсчет «Выручка». Берется без НДС и акцизов
Сумма следующих проводок, сделанных за отчетный период:
Что такое офр в банке
Комиссии, уплачиваемые кредитным организациям по договорам на расчетно-кассовое обслуживание, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53102 «расходы по расчетному и кассовому обслуживанию» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».
К расходам НФО по расчетно-кассовому обслуживанию могут, например, относиться затраты по оплате следующих услуг:
операции с наличными денежными средствами;
выдача выписок по счету о совершенных операциях;
оказание услуг по инкассации;
совершение операций по счетам через систему удаленного доступа «Клиент-Банк».
При осуществлении НФО валютных операций комиссии, взимаемые кредитной организацией за осуществление функций агента валютного контроля в соответствии с договором банковского счета и тарифами, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 53106 «другие комиссионные расходы» на счете № 71702 «Расходы по другим операциям».
Проценты по выпущенному НФО процентному векселю, начисленные по ставке, установленной условиями векселя, отражаются НФО в составе расходов по символу ОФР 44121 «по выпущенным векселям» на счете № 71101 «Процентные расходы».
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для НФО, не требуют указывать символы — ОФР разряде лицевых счетов, открытых на балансовых счетах Раздела 7 «Финансовые результаты» Плана счетов бухгалтерского учета в НФО.
Показатели, сформированные по символам ОФР являются контрольными значениями для целей проверки правильности составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах, НФО отражает расходы от операций по списанию стоимости чая, кофе, сливок, приобретаемых для:
клиентов — по символу ОФР 55408 «представительские расходы», либо по символу ОФР 55404 «расходы по списанию стоимости запасов», либо по символу ОФР 55416 «другие организационные и управленческие расходы»;
управленческого персонала — по символу ОФР 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».
Расходы от операций по списанию стоимости горючесмазочных материалов, учитываемых на балансовом счете № 61008 «Материалы», НФО отражает в ОФР по символу 55404 «расходы по списанию стоимости запасов» либо символу 55414 «транспортные расходы» в зависимости от порядка, утвержденного учетной политикой или в иных внутренних документах НФО.
Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников (за исключением обязательных медицинских осмотров работников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации), НФО отражает по символу 55113 «другие расходы на содержание персонала, включая расходы на перемещение персонала».
Расходы от операций, связанных с проведением медицинских осмотров сотрудников, являющихся необходимыми для осуществления производственной деятельности организации, расходы от операций, связанных с проведением обязательных предрейсовых освидетельствований водителей, НФО отражает по символу 55416 «другие организационные и управленческие расходы».
Отраслевыми стандартами бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО) Банка России, основой разработки которых являлись МСФО, установлен порядок бухгалтерского учета доходов и расходов на основе метода начисления.
В соответствии с пунктом 7.1 Положения Банка России № величина выручки от продажи товаров, выполнения работ, предоставления услуг оценивается в соответствии с МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (далее — МСФО (IFRS) 15).
При применении пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15 организация признает выручку с учетом факторов, способных повлиять на вероятность уменьшения выручки исходя из сложившейся практики по аналогичным договорам в аналогичных обстоятельствах (с учетом ожидаемых возвратов). Если организация не в состоянии оценить возвраты, выручка не будет признаваться до тех пор, пока надежная оценка возвратов не станет возможной, что может произойти, например, в конце срока действия договора.
Таким образом, страховой брокер признает доходом часть или всю сумму выручки (вознаграждения) за оказание услуг по заключению договоров страхования (перестрахования) от имени страховой компании, определенную на основании акта выполненных работ (в том числе ковер-ноты, выдаваемой страховым брокером страховой компании в подтверждение того, что договор перестрахования по ее поручению заключен), в отношении которых все условия договора выполнены, и вознаграждение страхового брокера за оказанные услуги не может быть пересмотрено, и отражает бухгалтерской записью:
Дебет счета № 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами»
Кредит счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) 18301 «по подбору страхователя и (или) страховщика (перестраховщика), условий страхования (перестрахования), оформлению, заключению и сопровождению договора страхования (перестрахования)» (далее — символ ОФР 18301).
В случае заключения дополнительного соглашения к договору, которое модифицирует или исключает ранее оговоренные услуги, и необходимости корректировки (уменьшения) выручки, определенной с учетом требований пунктов 56 и 57 МСФО (IFRS) 15, страховой брокер отражает бухгалтерскую запись:
Дебет счета № 71602, 72602 «Доходы от оказания услуг» по символу ОФР 18301
Кредит счета № 60331, 60332 «Расчеты с покупателями и клиентами».
Расходы по штрафам и пеням по страховым взносам с выплат вознаграждений работникам отражаются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55601 «Расходы на уплату неустоек (штрафов, пеней) по прочим (хозяйственным) операциям»)
Кредит счета 60322 «Расчеты с прочими кредиторами».
Согласно приложению 3 к Положению Банка России от 02.09.2015 № «О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения» (далее — Положение № при открытии лицевых счетов и их нумерации необходимо указывать символ отчета о финансовых результатах (далее — ОФР) в разряде лицевого счета только по счетам доходов и расходов.
Нормативные акты Банка России, регулирующие порядок бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций (далее — НФО), не требуют указывать символы ОФР в разряде лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».
НФО самостоятельно определяет порядок использования символов раздела 8 «Прочий совокупный доход» приложения 2 к Положению № при отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни.
НФО отражает по символу ОФР 88303 «уменьшение прироста стоимости основных средств в результате выбытия» перенос со счета № 10601 «Прирост стоимости основных средств при переоценке» на счет № 10801 «Нераспределенная прибыль» (№ 10901 «Непокрытый убыток») сумм прироста стоимости основных средств, остатка суммы переоценки переведенного объекта основных средств в состав инвестиционного имущества или долгосрочных активов, предназначенных для продажи, при их выбытии или продаже согласно пункту 2.30 Положения Банка России от 22.09.2015 «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях» (далее — Положение №
Что такое офр в банке
В соответствии с Указанием Банка России № вступившим в силу с 29.01.2019 (за исключением отдельных положений), на счетах № 10630 «Резервы на возможные потери» и № 10631 «Резервы на возможные потери» учитываются резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход. На счетах № 10632 — № 10635 «Корректировка резервов на возможные потери» учитываются корректировки резервов на возможные потери.
Согласно Положениям Банка России от 02.10.2017 № «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций по размещению денежных средств по кредитным договорам, операций, связанных с осуществлением сделок по приобретению права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме, операций по обязательствам по выданным банковским гарантиям и предоставлению денежных средств» и № «О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами» величина резервов на возможные потери доводится до величины оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки с использованием счетов корректировок, корреспондирующих со счетами по учету доходов или расходов.
Таким образом, кредитные организации вправе отражать на символах подраздела 7 «Увеличение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела 1 «Увеличение статей прочего совокупного дохода» и подраздела 7 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода оценочных резервов под ожидаемые кредитные убытки по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход» раздела 2 «Уменьшение статей прочего совокупного дохода» части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР резервы на возможные потери по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прочий совокупный доход, и корректировки резервов на возможные потери, представляющие в совокупности оценочные резервы под ожидаемые кредитные убытки.
Согласно пункту 11 ст. 4 Федерального закона от 10.07.2002 № «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Банк России осуществляет самостоятельно или по поручению Правительства Российской Федерации все виды банковских операций и иных сделок.
В соответствии с пунктами 2, 4 ст. 4 Федерального закона от 17.05.2007 № «О банке развития» Внешэкономбанк относится к кредитным организациям.
С учетом изложенного, комиссионные доходы от депозитарных и расчетных услуг, предоставленных кредитной организацией Банку России и Внешэкономбанку, необходимо отражать по символам 27101, 27201, 27401 ОФР.
Учитывая, что операции размещения кредитными организациями средств в иностранной валюте в других кредитных организациях — резидентах РФ по отрицательным процентным ставкам являются несущественными, в Положении Банка России № отдельных символов для отражения указанных расходов не предусмотрено. Расходы от размещения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам в кредитных организациях — резидентах РФ следует отражать по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы» ОФР.
Порядок учета переоценки основных средств по символам части 7 «Прочий совокупный доход» ОФР должен обеспечить получение информации по каждому объекту основных средств с целью отнесения (выделения) результатов от переоценки и от выбытия объекта основных средств по символам 71501 и 72501.
В случае снижения процентной ставки по кредитному договору с даты начала срока действия договора, процентный доход, отраженный в бухгалтерском учете за период с даты выдачи кредита до даты пересмотра условий первоначального кредитного договора, не подлежит ретроспективному пересмотру и пересчету.
При этом на дату изменений условий первоначального договора разница между доходом, начисленным в бухгалтерском учете по условиям первоначального кредитного договора, и доходом по кредитному договору после снижения процентной ставки, отражается в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».
Согласно пункту 1.3 Положения Банка России от 15.04.2015 № «Отраслевой стандарт бухгалтерского учета вознаграждений работникам в кредитных организациях» под вознаграждениями работникам понимаются все виды возмещений работникам кредитной организации за выполнение ими своих трудовых функций, а также за расторжение трудового договора вне зависимости от формы выплаты (денежная, неденежная), в том числе оплата труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, а также выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, включая членов семей работников, осуществляемые в связи с выполнением работниками трудовых функций, не включенные в оплату труда.
К вознаграждениям работникам также относятся добровольное страхование и пенсионное обеспечение, оплата обучения, питания, лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг, возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) и другие аналогичные вознаграждения.
Кроме того, для целей определения вида вознаграждений работникам, кредитной организации необходимо руководствоваться МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам».
С учетом изложенного, расходы на содержание персонала отражаются в ОФР по следующим символам:
расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48101;
расходы по выплате других вознаграждений работникам со сроком исполнения в течение годового отчетного периода и в течение 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48102;
расходы на оплату труда, включая компенсационные и стимулирующие выплаты, со сроком исполнения свыше 12 месяцев после окончания годового отчетного периода — 48109.
В соответствии с Положением Банка России № расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 37118, по предоставленным кредитам банкам-нерезидентам — по символу 37119.
Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по предоставленным кредитам кредитным организациям, а также по начисленным по ним процентным доходам, отражаются в ОФР по символу 15118, банкам-нерезидентам — по символу 15119.
Отражение расходов (доходов) от формирования (восстановления) резервов по просроченной задолженности по предоставленным межбанковским кредитам, а также просроченным процентам, отражается в ОФР на вышеуказанных символах.
Действие пункта 17.12 главы 17 Положения Банка России № не распространяется на расходы, возникающие по договорам репо.
Доходы от операций погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных доходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».
Расходы по операциям погашения или реализации приобретенных прав требования, кроме процентных расходов, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Расходы от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 4 «Операционные расходы».
Гражданину иностранного государства, находящемуся на территории Российской Федерации на основании документа, удостоверяющего личность, имеющему разрешение на временное проживание и зарегистрированному в соответствии с законодательством Российской Федерации в качестве индивидуального предпринимателя, кредитной организацией открывается расчетный счет на балансовом счете № 40802 «Физические лица — индивидуальные предприниматели». Исходя из вышеизложенного, доходы (расходы) от операций с индивидуальными предпринимателями — нерезидентами отражаются в ОФР по символам, определенным для операций с индивидуальными предпринимателями.
При определении порядка отражения в бухгалтерском учете субсидий из федерального бюджета, направляемых российским кредитным организациям на возмещение выпадающих процентных доходов по выданным физическим лицам кредитам на приобретение автотранспортных средств, кредитные организации могут руководствоваться пунктом 20 МСФО (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи».
Вышеуказанные субсидии отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».
Изменение порядка отражения доходов и расходов прошлых лет, выявленных в отчетном году, будет предусмотрено при подготовке новых нормативных актов Банка России в связи с вступлением в силу с 1 января 2018 года МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты».
Комментарий к ответам и разъяснениям Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № от 18.06.2015:
В ответах и разъяснениях Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России № от 18.06.2015, размещенных на сайте Банка России, порядок отражения в ОФР переоценки обязательств по обратной поставке ценных бумаг, приведенный в ответе на вопрос № 10, должен применяться до 1 января 2016 года.
С 1 января 2016 года в соответствии с Положением Банка России № доходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 1 «Доходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 8 «Другие операционные доходы» части 2 «Операционные доходы». Расходы от переоценки указанных обязательств отражаются в ОФР по соответствующим символам подраздела 2 «Расходы от переоценки обязательств и требований, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, по прочим операциям» раздела 7 «Другие операционные расходы» части 4 «Операционные расходы».
Поступившие в кредитную организацию денежные средства в погашение списанной с баланса за счет ранее сформированных резервов безнадежной к взысканию задолженности, отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 1 «Доходы (кроме процентных) от операций с предоставленными кредитами и прочими размещенными средствами» части 2 «Операционные доходы».
Доходы (расходы) от восстановления (формирования) резервов под вложения в акции дочерних и зависимых организаций, отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам 28204 «Доходы от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход» и 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».
Убытки от реализации долей участия в уставных капиталах юридических лиц (резидентов и нерезидентов) хозяйственных обществ отражаются в ОФР по соответствующим символам раздела 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».
Расходы по формированию резервов на возможные потери по долговым ценным бумагам, первоначально отнесенным в категорию оцениваемым по справедливой стоимости, не погашенным в установленный срок, отражаются в ОФР по символу 47304 «Расходы по формированию (доначислению) резервов на возможные потери по другим активам, в том числе требованиям, и прочим операциям, не приносящим процентный доход».
По символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 ОФР отражается сумма переоценки, переносимая в состав прибыли и убытка, в следующих случаях:
при наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в пункте 5.8 приложения 10 к приложению к к Положению Банка России № «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение Банка России №
при переводе долговых ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения» (порядок списания переоценки определен в третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 к приложению к Положению Банка России №
при прекращении признания ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России №
При этом суммы переоценки, списанные с балансовых счетов №№ 10603, 10605, в вышеуказанных случаях не сальдируются.
Изменение справедливой стоимости долговых ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, отражается в ОФР по символам 71301 — 71308, 72301 — 72308 на отдельных лицевых счетах, открытых в разрезе каждого выпуска ценных бумаг.
Нормативные акты Банка России по бухгалтерскому учету не требуют указывать символы ОФР в 14 — 18 разрядах лицевых счетов, открытых на балансовом счете № 106 «Добавочный капитал».
В соответствии с пунктом 6.2 Положения Банка России № к доходам от операций с полученными кредитами, прочими привлеченными средствами относятся доходы от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных, отражаемые в Отчете о финансовых результатах при первоначальном признании соответствующего финансового обязательства.
Данные требования основаны на Международных стандартах финансовой отчетности (далее — МСФО) и связаны с оценкой финансовых инструментов (финансовых активов и финансовых обязательств) при первоначальном признании по справедливой стоимости.
В настоящее время Банк России планирует разработать для кредитных организаций отраслевые стандарты бухгалтерского учета финансовых обязательств на основе МСФО (далее — отраслевые стандарты), в которых помимо других требований МСФО будет реализован принцип оценки финансовых обязательств при первоначальном признании по справедливой стоимости. Предполагаемая дата вступления в силу отраслевых стандартов — 1 января 2018 года.
До момента вступления в силу отраслевых стандартов кредитные организации не отражают в бухгалтерском учете доходы (расходы) от привлечения кредитов, депозитов и прочих средств на условиях, отличных от рыночных.
Расходы от размещения средств в иностранной валюте в банкахнерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам отражаются в Отчете о финансовых результатах (далее — ОФР) по символам 31901 — 31903 подраздела 9 «По размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах по отрицательным процентным ставкам» раздела 1 «Процентные расходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».
Учитывая, что операции привлечения российскими кредитными организациями средств в иностранной валюте от банков-нерезидентов (в том числе центральных банков) по отрицательным процентным ставкам являются несущественными для российских кредитных организаций, в Положении Банка России № отдельных символов для отражения доходов от привлечения средств в иностранной валюте по отрицательным процентным ставкам не предусмотрено. Указанные доходы следует отражать по соответствующим символам подраздела 1 «По полученным кредитам», подраздела 2 «По привлеченным депозитам юридических лиц», подраздела 3 «По прочим привлеченным средствам юридических лиц» раздела 4 «Доходы от операций с полученными кредитами, а также с прочими привлеченными средствами и выпущенными долговыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» ОФР.
Проценты, начисленные и подлежащие уплате по размещенным средствам в иностранной валюте в банках-нерезидентах (в том числе центральных банках) по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете второго порядка № 47426 «Обязательства по уплате процентов».
Проценты, начисленные и подлежащие получению по привлеченным средствам в иностранной валюте от банков-нерезидентов по отрицательным процентным ставкам, учитываются на балансовом счете № 47423 «Требования по прочим операциям».
Банк России не планирует определять список комиссий для включения в расчет дисконтированной стоимости. Кредитные организации самостоятельно определяют порядок включения комиссионных доходов (расходов) в расчет ставки дисконтирования исходя из экономического содержания операций.
Комментарий к ответам и разъяснениям Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» от 20.04.2015:
В ответах и разъяснениях Департамента бухгалтерского учета и отчетности по вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 22.12.2014 № «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций» от 20.04.2015, размещенных на сайте Банка России, порядок бухгалтерского учета приобретенных прав требования, приведенный в ответах на вопросы № 2 и № 3, должен применяться после внесения изменений в нормативные акты Банком России, определяющие порядок бухгалтерского учета операций, связанных с осуществлением кредитными организациями сделок по приобретению прав требования.
В связи с вступлением в силу с 1 января 2016 года Положения Банка России № согласно которому выплаты из прибыли после налогообложения на счетах по учету доходов (расходов) не отражаются, балансовые счета № 70612, № 70712 «Выплаты из прибыли после налогообложения» будут исключены из Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях.
С 1 января 2016 года вводится новый балансовый счет № 111 «Дивиденды (распределение части прибыли между участниками)». На данном счете будут учитываться суммы начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) как промежуточных, так и начисленных по решению годового собрания акционеров (участников). Суммы начисленных дивидендов (распределенной части прибыли между участниками) будут списываться в корреспонденции со счетом по учету нераспределенной прибыли после решения годового собрания акционеров (участников) о выплате (объявлении) дивидендов (распределении части прибыли между участниками).
Согласно пункту 1.4 Положения Банка России № прочим совокупным доходом кредитной организации признается увеличение или уменьшение экономических выгод, относимое на увеличение или уменьшение добавочного капитала, приводящее к увеличению или уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации, за исключением доходов и расходов, перечисленных в пунктах 1.2 и 1.3 Положения Банка России №
В соответствии с пунктом 28.1 Положения Банка России № бухгалтерский учет изменений статей прочего совокупного дохода ведется на лицевых счетах, открываемых на балансовых счетах второго порядка по учету добавочного капитала балансового счета первого порядка № 106 «Добавочный капитал», за исключением эмиссионного дохода, с отражением в ОФР по соответствующим символам разделов 1, 2 части 7 «Прочий совокупный доход».
Учитывая изложенное, в ОФР по символам 71201 — 71204, 71401 — 71408, 72201 — 72204, 72401 — 72408 отражается сумма переоценки, переносимая в состав прибыли и убытка, в следующих случаях:
при прекращении признания ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в подпункте 4.6.4 пункта 4.6 приложения 10 к приложению к Положению Банка России №
при переводе долговых ценных бумаг в категорию «удерживаемые до погашения» (порядок списания переоценки определен в третьем абзаце пункта 2.4 приложения 10 к приложению к Положению Банка России №
при наличии признаков обесценения долговых ценных бумаг (порядок списания переоценки определен в пункте 5.8 приложения 10 к приложению к Положению Банка России №
Списание переоценки с балансовых счетов №№ 10603, 10605 при переносе долевых ценных бумаг на балансовый счет № 601 (пункт 5.11 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № а также при переносе на балансовый счет № 50709 (пункт 5.9 приложения 10 к приложению к Положению Банка России № следует отражать в ОФР по символам 71101 — 71104, 72101 — 72104.
Письмом Банка России от 22.12.2014 № «О Методических рекомендациях «О бухгалтерском учете договоров репо» для отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых по договорам, отвечающим требованиям, предъявляемым к договорам репо статьей 51.3 Федерального закона от 22 апреля 1996 года № «О рынке ценных бумаг», кредитным организациям рекомендовано использовать Методические рекомендации «О бухгалтерском учете договоров репо», прилагаемые к указанному письму (далее — Методические рекомендации «О бухгалтерском учете договоров репо»).
Согласно Методическим рекомендациям «О бухгалтерском учете договоров репо» доходы (расходы) по договору репо, представляющие собой разницу между стоимостью ценных бумаг по второй и первой частям договора репо, признаются процентными доходами (расходами), полученными (уплаченными) за предоставление (привлечение) денежных средств или ценных бумаг.
Доходы или расходы, связанные с переоценкой по справедливой стоимости обязательства по обратной поставке ценных бумаг, полученных первоначальным покупателем по договору репо и реализованных им, которое в соответствии с Методическими рекомендациями «О бухгалтерском учете договоров репо» учитывается на балансовом счете по учету прочих привлеченных средств, в ОФР отражаются как операционные доходы или расходы от операций с приобретенными ценными бумагами.
С 1 января 2016 года такие доходы или расходы подлежат отражению по соответствующим символам раздела 2 «Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Доходы от операций с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 2 «Операционные доходы» или раздела 2 «Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами», раздела 3 «Расходы по операциям с приобретенными долевыми ценными бумагами» части 4 «Операционные расходы».
Кредитные организации должны относить к процентным доходам (расходам) комиссионные вознаграждения (сборы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход). В соответствии с пунктами 4.6 и 4.11 Положения Банка России № к процентным доходам (расходам) относится комиссионный доход (расходы) по операциям, которые приносят процентный доход (расход), которые отражаются в отчете о финансовых результатах по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные доходы» части 1 «Процентные доходы, доходы от корректировок и от восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери» и по соответствующим символам раздела 2 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, увеличивающие процентные расходы» и раздела 3 «Комиссионные расходы и затраты по сделке, уменьшающие процентные доходы» части 3 «Процентные расходы, расходы от корректировок и расходы по формированию резервов на возможные потери».
При этом в соответствии с пунктом 3.7 Положения Банка России № кредитные организации вправе, аналогично порядку начисления и отражения в бухгалтерском учете процентных доходов (расходов), определенных главами 4 «Процентные доходы» и 17 «Процентные расходы» Положения Банка России № утвердить в учетной политике в отношении операционных доходов в виде комиссии порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете соответствующих сумм доходов (расходов) от выполнения работ (оказания услуг), в том числе в виде причитающегося к получению комиссионного дохода (расхода), исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), не позднее последнего рабочего дня месяца. Указанное право может быть реализовано кредитными организациями, в том числе, когда оплата производится не ежемесячно, либо когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. При этом причитающийся к получению комиссионный доход (расход) подлежит отражению в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям.
Отражение в бухгалтерском учете полученного или причитающегося к получению комиссионного дохода, который относится к процентному, по ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным к I — II категориям качества, а также к III категории качества при отсутствии неопределенности в получении дохода (в соответствии с принципом определения наличия или отсутствия неопределенности, утвержденным в учетной политике) осуществляется в корреспонденции со счетами по учету требований и обязательств по прочим операциям. По ссудам, иным активам, в том числе требованиям, отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества учет причитающихся к получению комиссионных доходов не осуществляется, в том числе и на внебалансовых счетах.