Что такое мфр в бухгалтерии
9.3.2. Межфилиальные расчеты
В общую систему межбанковских расчетов входят расчеты между филиалами одного банка, так называемые межфилиальные расчеты (МФР). Организация МФР связана с проведением платежей через внутрибанковские расчетные системы. По счетам МФР платежи могут осуществляться филиалами кредитной организации по всем банковским операциям, указанным в лицензии, выданной ей Банком России.
Соблюдение внутрибанковских правил организации расчетных операций между филиалами одного банка должно способствовать своевременному проведению платежей обслуживаемых клиентов и составлению головным банком консолидированного баланса, а также обеспечивать эффективное управление банковской ликвидностью.
Взаимные расчеты между филиалами коммерческого банка подразделяются на два вида. Первый вид связан с перемещением ресурсов, а второй вид охватывает все другие операции, включая расчетные, осуществляемые по поручениям клиентов.
Особенностью МФР является необходимость их осуществления и отражения по счетам бухгалтерского учета одной календарной датой, т.е. датой перечисления платежа (ДПП). Для идентификации участника системы МФР каждый филиал кредитной организации должен иметь уникальный номер, содержащий не более четырех знаков.
При отсутствии корреспондентского субсчета в Банке России и корреспондентских счетов в других кредитных организациях филиал проводит все расчетные операции через счета МФР, открытые в подразделениях кредитной организации, имеющих корреспондентские счета (субсчета) в Банке России. Кроме того, филиал может открывать счета МФР в других филиалах кредитной организации, если это предусмотрено внутрибанковскими правилами построения и функционирования расчетной системы.
При недостаточности денежных средств на счете подразделения кредитной организации, через который проводятся платежи этого филиала, его расчетные документы помещаются в картотеку неоплаченных расчетных документов к корреспондентскому счету (субсчету) кредитной организации (филиала), открытому в РКЦ Банка России, поскольку ведение картотеки неоплаченных расчетных документов к счету межфилиальных расчетов не допускается.
Выверка расчетов по счетам межфилиальных расчетов производится ежедневно на основании выписок, которые представляются филиалами головному банку.
Корреспондентские отношения между банками, как отмечалось выше, могут осуществляться напрямую. В российской практике прямые межбанковские расчеты получили достаточно широкое распространение.
Что такое мфр в бухгалтерии
КАК ОПРЕДЕЛИТЬ МФР «ПО ОПЛАТЕ» ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДС?
Обратите внимание!
С 2019 года ИП вправе определять МФР в соответствии со ст. 121 НК, т.е. «по отгрузке». Такой метод определения МФР устанавливается письменным решением ИП по всем оборотам и изменению в течение налогового периода не подлежит (п. 3 ст. 140 НК).
В зависимости от того, как и когда осуществляются расчеты за отгруженные объекты, определяется МФР.
Условия
День зачисления денег на расчетный счет (абз. 2 п. 1 ст. 140 НК)
Оплата в безналичной форме (в том числе банковскими пластиковыми карточками) за отгруженные объекты поступила на счет от покупателя до истечения 60 дней со дня отгрузки объектов
День поступления наличных денег в кассу (абз. 3 п. 1 ст. 140 НК)
Оплата в наличной форме за отгруженные объекты поступила от покупателя до истечения 60 дней со дня отгрузки объектов
День отгрузки объектов (абз. 4 п. 1 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты получена от покупателя в форме предоплаты, авансового платежа, задатка
60-й день со дня отгрузки (абз. 2 и 3 п. 1, п. 2 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты от покупателя не поступила (обязательство не прекращено иным способом) до истечения 60 дней со дня отгрузки объектов
Дата оплаты фактором денежных требований (ч. 1 подп. 2.1.1 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты поступила от фактора до истечения 60 дней со дня их отгрузки согласно договору финансирования под уступку денежных требований без права регресса
Дата погашения должником денежных требований (ч. 1 подп. 2.1.1 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты поступила от должника до истечения 60 дней со дня их отгрузки согласно договору финансирования под уступку денежных требований с правом регресса
Дата передачи права требования (ч. 1 подп. 2.1.2 ст. 140 НК)
По отгруженным объектам права требования переданы до истечения 60 дней со дня их отгрузки
По отгруженным объектам переведен долг до истечения 60 дней со дня их отгрузки
Дата зачета взаимных требований (ч. 1 подп. 2.1.2 ст. 140 НК)
По отгруженным объектам зачтены взаимные требования до истечения 60 дней со дня их отгрузки
Дата зачисления денег на счет комиссионера (поверенного) (подп. 2.1.3 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты комитента (доверителя) поступила от покупателя на счет комиссионера (поверенного) до истечения 60 дней со дня их отгрузки в рамках договоров комиссии (поручения и др. аналогичных договоров)
Дата зачисления денег на счет комитента (доверителя) (подп. 2.1.3 ст. 140 НК)
Оплата за отгруженные объекты комитента (доверителя) поступила от покупателя на счет комитента (доверителя) до истечения 60 дней со дня их отгрузки в рамках договоров комиссии (поручения и др. аналогичных договоров), если договором предусмотрено, что денежные средства зачисляются на счет комитента (доверителя)
Дата отгрузки товаров, выполнения работ (оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая согласно ст. 121 НК (подп. 2.3 ст. 140, ч. 1 п. 21 ст. 121 НК)
При безвозмездной передаче объектов
При обмене объектами
При передаче товаров по договору товарного займа
При натуральной оплате труда товарами (работами, услугами)
День оплаты, включая авансовый платеж, или день иного прекращения обязательств покупателем (подп. 2.3 ст. 140, ч. 1 п. 29 ст. 121 НК)
При приобретении объектов на территории Беларуси у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси
День получения разницы (абз. 2 п. 4 ст. 140 НК)
В отношении сумм разницы, возникающей в соответствии с абз. 2 ч. 2 п. 8 и ч. 2 п. 9 ст. 120 НК
День получения сумм, увеличивающих налоговую базу НДС (абз. 3 п. 4 ст. 140 НК)
В отношении сумм, увеличивающих налоговую базу НДС в соответствии с п. 4 ст. 120 НК. Это суммы, получаемые:
— при реализации объектов сверх цены их реализации;
— в виде санкций за нарушение покупателями договоров;
— в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером объекты на условиях более выгодных, чем те, которые указаны комитентом;
— в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки их оплаты
День отгрузки (передачи) товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов) (подп. 2.3 ст. 140, п. 24 ст. 121 НК)
При реализации работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов) для нерезидентов Беларуси
День передачи предмета залога (подп. 2.3 ст. 140, п. 25 ст. 121 НК)
При передаче предмета залога залогодателем залогодержателю при неисполнении или ненадлежащем исполнении обеспеченного залогом обязательства
По выбору плательщика признается одна из следующих дат:
— приходящийся на отчетный период день зачисления денежных средств от их покупателя на счет плательщика;
— день, определенный в порядке, установленном соответственно п. 2 и 6 ст. 121 НК (подп. 2.3 ст. 140, п. 22 ст. 121 НК)
При реализации природного и сжатого газа, электрической и тепловой энергии
———————————
День отгрузки объектов, день сдачи объекта в аренду, день передачи предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг), день предоставления имущества в безвозмездное пользование определяется согласно положениям ст. 121 НК (подп. 2.2 ст. 140 НК).
Внимание!
Исчисление 60-дневного срока начинается со дня, следующего за днем отгрузки объектов. Днем истечения установленного срока признается 60-й день с даты отгрузки объектов независимо от того, рабочий это день или выходной (праздничный) (ч. 1, 2, 7 ст. 4 НК).
Тема 6. Аудит межбанковских расчетов
Цель:
изучение совокупности вопросов, связанных с проведением банками межбанковских расчетов и аудитом межбанковских расчетов.
Задачи:
ознакомить студентов с:
обучить студентов:
Оглавление
6.1. Цель, задачи и источники аудиторской проверки
Цель аудита состоит в установлении достоверности отражения межбанковских операций по корреспондентским счетам в бухгалтерском учете и отчетности.
Задачи аудита сводятся к получению аудиторских доказательств по проведению межбанковских расчетов в соответствии с законодательными и нормативными требованиями.
Аудиторская проверка операций банка по корреспондентским счетам должна оценить движение средств по этим счетам с точки зрения правомерности отнесения на них поступивших или списанных сумм, определить своевременность совершения операций и соответствие бухгалтерского учета нормативным требованиям ЦБ РФ.
Если в организационную структуру банка входят филиалы, то в ходе аудита проверяется соблюдение порядка расчетов между головным банком и его филиалами, а также отражение их в бухгалтерском учете.
Основные нормативные документы ЦБ РФ, регулирующие порядок проведения операций по корреспондентским счетам банков:
К источникам аудиторской проверки межбанковских расчетов относятся:
Основные правила, которыми следует руководствоваться при проверке межбанковских расчетов:
6.2. Проверка соблюдения порядка открытия и закрытия корреспондентских счетов
На начальном этапе аудита межбанковских расчетов проверяется соблюдение законодательных и нормативных требований, предъявляемых к порядку оформления корреспондентских отношений между банками, которые должны быть основаны на двустороннем договоре друг с другом. Это должно иметь место как при установлении банками прямых корреспондентских отношений, так и при установлении корреспондентских отношений коммерческого банка и расчетного подразделения ЦБ РФ.
Предметом заключаемого договора о корреспондентских отношениях является установление условий открытия корреспондентских счетов и осуществления расчетных операций по ним в соответствии с законодательными и нормативными требованиями и договором об установлении корреспондентских отношений. При заключении договора о корреспондентских отношениях банк-респондент в обязательном порядке представляет банку-корреспонденту соответствующие документы для открытия счета, которые впоследствии хранятся в досье банка-респондента.
Договор о корреспондентских отношениях не имеет строго регламентированной формы, но должен быть оформлен с соблюдением требований, предъявляемых к такого рода документам ГК РФ (гл. 9,27,28, и 29). В договоре должны быть следующие признаки: номер, дата составления; полное наименование сторон, заключивших договор, их реквизиты (банковские и юридические адреса); условия договора.
При проведении аудита необходимо обратить внимание на то, что договор должен быть подписан лицами, имеющими соответствующие полномочия, и заверен печатями двух сторон. Дополнительные соглашения к договорам о корреспондентских отношениях должны соответствовать тем же требованиям, что и сами договоры.
Коммерческие банки в обязательном порядке открывают корреспондентский счет в расчетном подразделении Банка России.
Банк вправе отрыть корреспондентский субсчет в расчетном подразделении Банка России своим филиалам, за исключением филиалов, обслуживающихся в одном подразделении расчетной сети Банка России с головным банком. В этом случае расчетные операции осуществляются через корреспондентский счет головного банка или корреспондентский субсчет другого филиала банка, открытые в Банке России.
Кредитные организации и их филиалы, которым открыты корреспондентские счета (субсчета) в Банке России, являются его клиентами.
Кроме того, коммерческие банки могут проводить межбанковские расчеты через корреспондентские счета НОСТРО и ЛОРО.
Многофилиальные кредитные организации для осуществления расчетов между головным банком и филиалами, а также между филиалами открывают на своем балансе и балансе филиалов специальные счета МФР (межфилиальных расчетов).
Кредитные организации могут открывать корреспондентские счета участников расчетов в клиринговой НКО.
Основные процедуры проверки открытия и закрытия корреспондентских счетов за определенный период сводятся к следующему:
Проверка соблюдения порядка закрытия корреспондентских счетов включает:
6.3. Проверка обоснованности и своевременности совершения операций по корреспондентским счетам
Учет операций по корреспондентскому счету банка (субкорсчету филиала) ведется на активном балансовом счете 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».
Операции по корреспондентскому счету банка осуществляются на основании расчетных документов, поступающих в подразделение расчетной сети Банка России, путем оплаты каждого расчетного документа (расчеты на валовой основе).
Все банки производят операции в пределах кредитового сальдо на корреспондентском счете в расчетном подразделении Банка России, т. е. за счет денежных средств, реально существующих в момент совершения расчетной операции. Кредитовое сальдо на счете может образовываться из средств на начало дня; средств, поступающих в течение операционного дня; кредитов Банка России.
Операции по списанию и зачислению денежных средств, осуществленные по корреспондентскому счету, отражаются на балансе банка датой их проведения в расчетном подразделении Банка России.
Операции по списанию денежных средств с корреспондентского счета или зачислению на этот счет подтверждаются выпиской по корсчету (на бумажном носителе и в виде ЭСИД).
Аудиторские процедуры проверки расчетных операций по корреспондентскому счету, открытому в расчетном подразделении Банка России, сводятся к следующему:
Межбанковские расчеты осуществляются через корреспондентские счета, открываемые на балансе каждого банка на основании договора об установлении корреспондентских отношений.
Между банком-респондентом и банком-корреспондентом должна быть достигнута договоренность:
Расчетные операции между банками осуществляются при условии обеспечения ежедневного равенства остатков денежных средств по корреспондентским счетам НОСТРО и ЛОРО. Отражение в учете расчетных операций банка-респондента и банка-корреспондента осуществляется одной календарной датой — датой перечисления платежа, которая устанавливается с учетом срока прохождения расчетных документов и указывается банком, начинающим операцию по переводу денежных средств (банком — отправителем платежа). Подтверждением совершения операции по списанию или зачислению денежных средств другим банком является выписка, которая направляется банком-исполнителем банку-отправителю платежа.
Если банком-отправителем платежа является банк-респондент, то ДПП проставляется в поручении на проведение операции по корсчету ЛОРО.
Если банк-корреспондент является отправителем платежа (операции зачисления денежных средств, взыскания платежа по платежному требованию и инкассовому поручению) ДПП указывается в реестре предстоящих платежей, к которому прилагаются расчетные документы, на основании которых проведена операция.
Аудиторские процедуры по проверке операций по корреспондентским счетам сводятся к проверке:
Проверка своевременности и обоснованности операций по корреспондентским счетам НОСТРО 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах» производится в порядке, противоположном порядку проверки операций, осуществляемому по корреспондентским счетам ЛОРО.
При выявлении у кредитной организации счетов банков-корреспондентов, на которых имеются денежные средства, но операции по которым не совершались, выясняются меры, принимаемые кредитной организацией по возврату своих денежных средств. Проверяются наличие ведомости проверки состояния расчетов по корреспондентским счетам с подразделениями расчетной сети Банка России, другими кредитными организациями и своевременность отнесения сумм расхождений.
Особое внимание должно уделяться соблюдению кредитными организациями очередности списания средств с корреспондентских счетов. При этом при недостаточности денежных средств на корреспондентском счете кредитной организации проверяется соответствие очередности списания средств со счета согласно ст. 855 ГК РФ; по каждой группе очередности — списание средств со счета в порядке календарной очередности, соблюдение очередности осуществления платежей со счетов клиентов в пределах имеющихся на их счетах средств; правильность формирования расчетных документов по группам очередности, а внутри группы – по срокам платежей; правильность проставления срока платежа и очередности в сводных платежных поручениях.
6.4. Проверка ведения операций по счетам МФР (межфилиальных расчетов)
Для проведения аудита расчетов по счетам МФР следует проанализировать правила построения внутрибанковской расчетной системы.
Данные правила должны определять следующее:
Каждый филиал должен иметь в расчетной системе банка уникальный номер, содержащий не более 4 знаков для идентификации его как участника расчетов, который указывается в лицевом счете по МФР.
Аудиторские процедуры проверки операций по счетам МФР состоят в следующем:
1. Проверка правильности открытия лицевых счетов филиалов к балансовым счетам 30301 и 30302; 30305 и 30306.
Счета 30301 (пассивный) и 30302 (активный) «Расчеты с филиалами, расположенными в РФ»; 30305 (пассивный) «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по полученным ресурсам» и 30306 (активный) «Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам» являются парными.
Парные балансовые счета 30301 и 30302 предназначены для учета сумм при осуществлении расчетных операций между филиалами внутри одной кредитной организации.
На балансе подразделения кредитной организации (филиала, головной организации) открываются счета: для учета отправляемых платежей № 30301 и для учета поступивших платежей № 30302.
В балансе подразделения кредитной организации показываются остатки как по счету 30301, так и по счету 30302.
В сводном ежедневном балансе кредитной организации остатки по балансовым счетам 30301 и 30302 должны быть равны.
В аналитическом учете головного банка должны быть открыты лицевые счета отдельно по каждому филиалу, с которым головной банк осуществляет расчеты. Не допускается возникновение активного остатка на счете филиала в головном банке.
Счет 30305 предназначен для учета полученных ресурсов, перераспределяемых между подразделениями кредитной организации (в разрезе каждого полученного вида ресурсов отдельно по каждому подразделению кредитной организации, предоставившему ресурсы). Счет 30306 — для учета переданных ресурсов, перераспределяемых между подразделениями кредитной организации.
В целом в ежедневном балансе кредитной организации остатки по пассивному счету 30305 и активному счету 30306 должны быть равны.
2. Проверяется, выводится ли в конце операционного дня единый результат по совершенным за день операциям по каждой паре счетов в разрезе каждого участника расчетов. В сводном ежедневном балансе головного банка остатки по балансовым счетам 30301 и 30302; 30305 и 30306 должны быть равны.
3. При проверке своевременности и полноты отражения расчетных операций по счетам МФР следует установить соответствие операций установленным ДПП, т. е. головной банк или филиал, завершающий расчеты, должен провести расчетную операцию датой полученной выписки. Для этого следует сопоставить дату выписки расчетного документа и ДПП в сводных платежных поручениях филиала и лицевых счетах филиала по МФР.
4. В случае осуществления платежей филиалов через корреспондентский счет головного банка проверяется своевременность и полнота перечисления денежных средств, списанных со счетов МФР. Для этого сопоставляются дата и сумма расчетных документов и дата проведения операции в сводном платежном поручении филиала; в лицевом счете филиала по МФР; в выписке по корреспондентскому счету. Если на корреспондентском счете головного банка отсутствуют денежные средства, то списанные средства со счетов филиала должны быть учтены на балансовом счете 47418. Для этого сопоставляются номер и дата расчетного документа; сумма и дата проведения операции в лицевом счете по МФР, в лицевом счете, открытом к балансовому счету 47418, и в платежном поручении клиента филиала. В этом случае проверяется наличие копий извещений, направленных филиалам о помещении расчетных документов в картотеки, открытые к внебалансовым счетам 90903 и 90904.
5. Если денежные средства в пользу филиала поступают на корреспондентский счет головного банка, то следует проверить своевременность и полноту зачисления денежных средств на счета МФР. Для этого сопоставляются суммы, даты расчетных документов; даты проведения операции в выписках по лицевому счету банка в расчетном подразделении Банка России, в платежных поручениях клиентов и в лицевых счетах, открытых к балансовым счетам по учету счетов МФР.
Следующей аудиторской процедурой является рассмотрение порядка идентификации и оформления расчетных документов, наличие и уровень организации внутрибанковского контроля. При этом проверяется соответствие процедуры идентификации каждого участника расчетов во внутрибанковской расчетной системе при осуществлении расчетной операции условиям, предусмотренным внутрибанковскими правилами.
Внутрибанковский контроль должен осуществляться на основании внутрибанковских положений филиала и в соответствии с нормативными требованиями ЦБ РФ. Контроль должен обеспечивать надлежащий уровень надежности проводимых бухгалтерских операций, осуществляемых на всех этапах совершения расчетных операций.
Аудит операций по перераспределению ресурсов между головным банком и филиалами
В процессе проведения аудита по данной тематике должны быть проанализированы условия перераспределения ресурсов между головным банком и филиалами, предусмотренные внутрибанковскими правилами.
На балансе банка должны быть открыты парные лицевые счета к балансовым счетам 30305 и 30306 по учету перераспределяемых ресурсов.В сводном ежедневном балансе банка остатки по балансовым счетам 30305 и 30306 должны быть равны. В аналитическом учете к данным счетам ведутся лицевые счета отдельно по филиалам, каждому виду ресурсов и виду валюты.
Далее проверяется соответствие порядка проведения операций по перераспределению ресурсов между головной организацией и филиалами порядку, предусмотренному внутрибанковскими положениями. Операции по переводу и возврату ресурсов могут осуществляться по счетам межфилиальных расчетов в корреспонденции со счетами учета перераспределения ресурсов. Возврат размещенных ресурсов происходит на следующий банковский день по окончании срока размещения. Проценты за использование ресурсов должны перечисляться на счета межфилиальных расчетов.
Аудиторские процедуры состоят в следующем:
При аудите соблюдения порядка проведения расчетных операций по перераспределению финансовых результатов между головной организацией и филиалами в первую очередь подтверждается наличие прибыли (убытка), полученной по результатам финансово-хозяйственной деятельности банка в целом, а также его филиалами. Проверяется, соблюдается ли порядок отражения результатов хозяйственной деятельности филиалов, предусмотренный внутрибанковскими правилами, в балансе кредитной организации (путем перечисления сумм на счета «Прибыль отчетного года» или «Убытки отчетного года» — ежемесячно, ежеквартально, по окончании года). Анализируется своевременность перечисления филиалом прибыли (убытка) в головную организацию. Для этого сопоставляются сумма, дата выписки расчетного документа и дата проведения операции: в платежном поручении филиала, лицевом счете балансового счета 30301 и 30302 «Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации», лицевом счете балансового счета кредитной организации 70301 «Прибыль отчетного года» (счет 70401 «Убытки отчетного года»).
Наиболее часто встречаемыми ошибками при проведении межбанковских расчетов и расчетов по счетам МФР являются:
Выводы
Межбанковские расчеты играют важную роль в организации платежной системы страны, в том числе коммерческих банков.
В процессе аудита межбанковских расчетов должна быть дана оценка движения средств по корреспондентским счетам с точки зрения правомерности отнесения на них поступивших или списанных сумм, определена своевременность совершения операций и соответствие бухгалтерского учета нормативным требованиям ЦБ РФ.