Что такое неденежная форма оплаты труда

Заработная плата: что нужно знать бизнесу

Зарплата — это плата штатному сотруднику за выполненную работу. В статье — о том, какие бывают формы и системы оплаты труда, когда какая из них подойдет для разных видов бизнеса и что такое МРОТ

Ольга Семенова

Эксперт по кадровому делопроизводству

Когда работодатель нанимает сотрудников, они договариваются о зарплате — денежном вознаграждении за труд. Зарплату платят только штатным работникам по ТК РФ, для всех остальных, например исполнителей по договору ГПХ, предусмотрено вознаграждение. На него правила выплаты зарплаты не распространяются.

Статья будет полезна предпринимателям, которые еще не нанимали сотрудников и хотят разобраться в вопросе и избежать ошибок.

Что такое зарплата

Заработная плата, или зарплата, — это денежное вознаграждение, которое работодатель выплачивает штатному сотруднику за выполненные задачи.

Семен устроился на работу специалистом по качеству. По трудовому договору он должен принимать товар от поставщика, осматривать его на наличие брака и заполнять соответствующие документы. За работу ему на карту дважды в месяц поступает сумма, о которой они договорились с директором при трудоустройстве. Полученные деньги и есть зарплата.

По закону зарплата зависит от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий работы.

Зарплата работника состоит из нескольких частей:

Работодатель имеет право самостоятельно выбирать, какую систему оплаты труда устанавливать в своей компании. Есть несколько ограничений:

1. Зарплата не должна быть меньше МРОТ — об этом расскажем дальше в статье.

2. Зарплату должны выплачивать два раза в месяц — в жизни это называют авансом и зарплатой. Но по закону это зарплата за первую и вторую часть месяца.

3. Работодатель без согласия работника не может изменить зарплату или систему ее расчета.

В остальном работодатель может выбирать любую форму и систему оплаты труда или использовать несколько сразу.

Какие бывают формы оплаты труда

По умолчанию основные формы оплаты труда — в рублях и деньгами. По письменному согласию работника работодатель может платить часть зарплаты другим, например акциями компании или продукцией, которую она производит.

Какие есть ограничения:

Законом также предусмотрены категории работников, которые могут получать зарплату не в рублях, а в иностранной валюте. Например, дипломаты, консулы и официальные представители РФ за границей.

Какие бывают системы оплаты труда

Законом предусмотрена тарифная система оплаты труда. Она может быть повременной, сдельной или смешанной. Работодатель сам выбирает, какую систему применить, в зависимости от сложности работы, квалификации работников, условий и своих возможностей.

Общая информация о системах оплаты труда — в таблице.

Повременная система оплаты труда. В этом случае работнику платят за отработанное время с учетом его квалификации и по желанию работодателя устанавливают систему мотивации.

Повременная оплата бывает двух видов:

По закону нормальная продолжительность времени работы — 40 часов в неделю, по 8 часов в день. В это время не входят обеденный перерыв сотрудника и время на дорогу до работы и обратно. График работы сотрудников прописан в трудовом договоре или в локальных нормативных актах работодателя.

Бывают виды работ, когда сотрудники трудятся сменами. Тогда рабочий день может быть другим. Например, кладовщики или продавцы на заправках могут трудиться по 10—12 часов. В этом случае они должны работать по сменному графику, то есть меняться с напарником в течение недели. Брать две смены подряд запрещено.

Работодателю сложно составить такой график работы, чтобы в смене было не более 8 часов, если предприятие работает по 12. В таком случае закон позволяет использовать суммированный учет рабочего времени. Например, при стандартной пятидневной рабочей неделе сотрудник за месяц нарабатывает 160 часов. Работники по сменам также должны работать суммарно не более 160 часов в месяц.

За сверхурочную работу работодатель должен заплатить сотруднику по повышенной ставке. Первые два часа переработки — в полуторном размере, все остальные часы — в двойном. По желанию работник может попросить компенсацию не деньгами, а отдыхом. Главное, чтобы время отдыха за переработки было не меньше, чем работник потратил на сверхурочную работу.

Сдельная система оплаты труда. При сдельной оплате главный показатель — полученный результат. Чем больше работник выполнит задач или произведет товара, тем выше заработок.

Сдельная оплата делится на четыре вида:

Смешанная система оплаты труда. Закон не запрещает работодателям дополнительно устанавливать смешанную форму оплаты труда, используя несколько систем одновременно.

По желанию работодатель и работник могут договориться изменить систему оплаты труда. Например, перевести работников со стабильного оклада на сдельную оплату. Такое может быть выгодно работникам, которые изготавливают товары. Например, ранее швея получала фиксированный оклад 30 000 ₽ в месяц, а будет получать 800 ₽ за каждое платье. Все в плюсе: швея хочет работать больше, а работодатель не переплачивает, если вдруг работник не сделал норму за месяц.

Что такое МРОТ и зачем государство его устанавливает

МРОТ — это минимальный размер оплаты труда. Ниже суммы платить работнику, который отработал месячную норму рабочего времени, нельзя. То есть назначать оклад меньше этой суммы запрещено законом.

Если же сотрудник работает на сдельной оплате, ему устанавливают норму выработки, то есть то количество товара, которое он должен сделать за месяц. Эту норму нельзя устанавливать так, чтобы зарплата была ниже МРОТ при условии полной загрузки.

Швея получает зарплату за каждое платье и тратит на его производство два дня. За месяц она сможет сшить 20 платьев. Это и есть норма выработки. Сумма, которую она заработает за 20 платьев, не должна быть меньше МРОТ.

Размер МРОТ увеличивается ежегодно и не может быть ниже прожиточного минимума. В 2021 году размер федерального МРОТ по РФ — 12 792 ₽, но в регионах могут устанавливать свою сумму, например в Татарстане — 15 400 ₽.

Сумма федерального МРОТ влияет, например, на минимальный размер пособий.

В каких случаях можно платить меньше МРОТ:

Во всех остальных случаях зарплата ниже МРОТ незаконна, и работодателя могут наказать.

для руководителя ООО — от 10 000 ₽ до 20 000 ₽;

для ИП — от 1000 до 5000 ₽;

для компаний — от 30 000 до 50 000 ₽

Повторное нарушение

для руководителя ООО — от 20 000 ₽ до 30 000 ₽ или дисквалификация до трех лет;

Источник

Статья 131 ТК РФ. Формы оплаты труда

Статья 131 ТК РФ, как и глава 20 в целом, регламентирует правоотношения, связанные с оплатой труда. Положениями статьи 131 ТК охватываются вопросы, относящиеся к форме оплаты труда. Под формой оплаты в данном случае понимаются способы выплаты заработной платы в их материальном, то есть прикладном, понимании.

Денежные выплаты

Ратифицированной СССР в 1961 году Конвенцией № 95 Международной Организации Труда провозглашен принцип выплаты заработной платы в денежных знаках, имеющей законное обращение в стране работодателя. Такой же принцип устанавливается также и Конституцией РФ (ст. 75), Гражданским кодексом РФ (ст. 140) и Законом РФ «О банке России». То есть, исходя из смысла положений закона, валютой заработной платы в Российской Федерации является российский рубль.

Естественно, возникает вопрос, является ли требование закона в данном случае директивным. На самом деле вышеупомянутые нормативные акты, устанавливая валютой заработной платы российский рубль, не запрещают и не ограничивают использование валюты других стран при условии, что эта валюта имеет законное обращение на территории РФ.

Адептами «рублевой зарплаты» в качестве аргумента обычно используется Письмо № 1688-6-1 Федеральной службы по труду и занятости от 10.10. 2006 г., в котором высказывается мнение относительно незаконности выплаты заработной платы в иной валюте, нежели российские рубли. С нашей точки зрения, Федеральная служба по труду и занятости не является органом, имеющим право нормативного толкования. А в качестве административного толкования упомянутое письмо следует рассматривать исключительно как рекомендацию.

Таким образом, в силу буквального толкования заработная плата работникам может выплачиваться в той валюте, о которой договорятся стороны трудового договора.

Неденежная зарплата

Статья 131 ТК РФ рассматривает неденежную форму заработной платы как возможную альтернативу оплате денежной, но с рядом ограничений по применению.

Так, ограничения применения неденежных форм оплаты труда в той или иной форме содержатся:

Если исключить вышеперечисленные неденежные формы оплаты, то в качестве альтернативной деньгам формы можно рассматривать оплату труда работникам в виде производимых работодателем товаров или услуг.

Говоря об альтернативной оплате законодатель исходит из того, что трудовые отношения, помимо всего прочего, это также и договорные отношения. А свобода воли договаривающихся сторон не может быть ограничена иначе, чем законом.

Поскольку закон не ограничивает возможность оплаты труда товарами или услугами, то ст. 131 ТК РФ допускают неденежную форму оплаты в той части, которая не запрещена законом и только при наличии договора, коллективного (см. ст. 40 ТК РФ) или индивидуального, допускающего такую форму расчета с работниками.

Так, неденежная форма оплаты труда, стипулированная в коллективном трудовом договоре, в зависимости от порядка его заключения может распространяться как на всех работников, так и на определенную их часть, например, филиал или подразделение. Что касается индивидуальных трудовых договоров, то условие неденежной формы оплаты труда включаются в соответствующий раздел договора.

Помимо самого договорного условия дополнительно, перед каждой выплатой потребуется также письменное заявление работника, содержащее в себе:

Подобные требования проистекают из Постановления Пленума ВС РФ от 17.03.2004 года, в котором указано, что сама возможность неденежной оплаты труда зависит от ряда обстоятельства, а именно:

Что можно применять в качестве эквивалента заработной платы

Как мы уже отметили, размер товара и услуги, являющихся эквивалентом денежной оплаты труда, не может превышать 20% от суммы заработанных работником денег за оплачиваемый период.

В этом пределе (20%) применимы:

Что не может быть предметом недежной формы оплаты труда

В качестве оплаты труда не могут использоваться:

Стоимость товара или услуги

В случае если в качестве оплаты передаются товары или услуги, непригодные для личного пользования работника и предназначенные для перепродажи, то реализационная стоимость этих товаров или услуг не может быть менее, чем причитающаяся работнику оплата в денежном выражении.

Стоимость товаров и услуг при этом определяется с соблюдением положений ст. 40 НК РФ в соответствии с уровнем рыночных цен на аналогичные виды товаров или услуг. Отклонение от уровня рыночной цены более, чем на 20%, может повлечь за собой реакцию налоговых органов.

Налогообложение

Товары и услуги, как форма неденежной оплаты труда, не являются объектом налогообложения. В то же время на соответствующие суммы начисляются ЕСН, взносы в ПФР и ФСС.

Источник

Неденежная форма оплаты труда

«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», 2010, N 3

Заработная плата может быть выдана сотрудникам не только в денежной, но и в натуральной форме (к примеру, по причине неустойчивого финансового положения организации). Таковая (зарплата в «натуре») имеет свои особенности и при исчислении налогов, и при отражении операции в учете, и при документальном оформлении. Настоящая статья поможет читателям разобраться в них.

Натуральная форма оплаты труда

Примечание. Трудовым кодексом (ст. 131) установлены ограничения в части натуральной оплаты труда в размере, не превышающем 20% от суммы начисленной зарплаты за месяц.

Выплату заработной платы в натуральной форме можно признать обоснованной при соблюдении определенных условий (разъяснения на этот счет даны в Постановлении Пленума ВС РФ от 17.03.2004 N 2). Для этого необходимо получить согласие сотрудника (если условие о выплате зарплаты в «натуре» не предусмотрено в трудовом либо коллективном договоре), подтвержденное письменным заявлением. Причем работодатель должен ориентироваться на указанную в таком заявлении цифру (например, если работник согласен получать в натуральной форме только 10% от зарплаты, то работодатель не вправе превышать этот лимит).

Примечание. Работник в любой момент может отказаться от натуральной формы оплаты труда, подав об этом работодателю заявление. В таком случае продолжать выплачивать ему зарплату в неденежной форме нельзя.

Кроме того, «натуральная» зарплата должна являться обычной или желательной в конкретной отрасли или деятельности (например, сельское хозяйство, область пищевой промышленности). А натуральный доход должен подходить для личного потребления работника (его семьи) и приносить ему пользу. И наконец, организация обязана соблюдать требования разумности и справедливости в отношении стоимости товаров, которые работник получает в качестве оплаты труда. То есть их цена не должна превышать уровень рыночных цен на аналогичный товар в данный период времени (п. 54 Постановления Пленума ВС РФ N 2).

Оформляем документы

В первую очередь отметим: возможность выдавать зарплату в натуральной форме должна быть зафиксирована в трудовом или коллективном договоре (ч. 2 ст. 131 ТК РФ). В противном случае организация не сможет производить подобные расчеты с персоналом даже при наличии заявлений работников.

В случае если «натуральные» выплаты носят разовый характер, при этом трудовым договором сие не предусмотрено, составляют (ст. 72 ТК РФ) дополнительное соглашение к трудовому договору (примерная форма такого документа представлена ниже). При этом какие-либо изменения в текст самого договора не вносятся.

Дополнительное соглашение к трудовому договору N 250 от 01.09.2000

Настоящее дополнительное соглашение составлено в двух экземплярах (по одному экземпляру для Работника и Работодателя) и вступает в силу с 15.12.2009. Оба экземпляра имеют равную юридическую силу.

Унифицированные формы этих документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

Утверждена Приказом Минсельхоза России от 16.05.2003 N 750.

Кроме того, при получении сотрудниками продукции непосредственно на складе или в магазине используется накладная. В ней кладовщик (продавец) отражает, какой товар и в каком количестве получил работник.

Сколько, или Денежный эквивалент натурального дохода

Прежде чем отражать «натуральную» заработную плату сотрудника в бухгалтерском учете и начислять на нее налоги, надо правильно рассчитать денежный эквивалент натурального дохода. При этом следует ориентироваться на ст. 40 НК РФ: за основу брать цену, по которой организация реализует свой товар (работы, услуги).

Дело в том, что налоговый орган при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов в определенных случаях вправе сравнить уровень цен, применяемых предприятием, с рыночными. Здесь (при выдаче заработной платы в натуральной форме) основаниями для подобных действий (по мнению проверяющих) могут быть пп. 2 п. 1 ст. 20 и пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ (правильность применения цен по сделкам между взаимозависимыми лицами) либо пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ (отклонение цены продажи товаров более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени).

Однако, на наш взгляд, первое из названных оснований не выдерживает критики, ведь оплата труда работников регулируется нормами трудового законодательства и не является сделкой в смысле ст. 153 ГК РФ. Кроме того, ст. 40 НК РФ не предоставляет налоговым органам право контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда.

См., например: Постановления ФАС ЗСО от 22.05.2009 N Ф04-3030/2009(7182-А75-37), ФАС СКО по делу от 30.07.2009 N А53-18832/2008, ФАС ЦО от 12.05.2004 N А64-5118/02-10, ФАС ВВО от 10.06.2008 по делу N А29-2210/2007, Определение КС РФ от 04.12.2003 N 441-О.

В первом номере журнала была опубликована статья Н.В. Шилиминой «Случай из практики, или Несколько аргументов в вашу пользу», где автор, ссылаясь на арбитражную практику, показал, насколько сложно проверяющим применить ст. 40 НК РФ на практике.

Примечание. Если в качестве оплаты труда используются товары, работы, услуги, цены на которые сформированы с учетом скидок, особое внимание следует уделить документам, которые будут обосновывать данные операции (к примеру, приказы о снижении цены в связи с падением спроса на продукцию, отчеты маркетинговых служб и пр.).

Налог на доходы физических лиц Общие нормы

Заработная плата, в том числе в «натуре», облагается НДФЛ (п. 1 ст. 210, пп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налоговой базой в данном случае будет являться рыночная стоимость продукции (работ, услуг) с учетом НДС и акцизов, при этом из стоимости исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 211 НК РФ).

При выдаче зарплаты в «натуре» в установленные сроки работодатель обязан исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Исчисляя НДФЛ с натуральной оплаты труда, бухгалтеру необходимо помнить, что работник, как и в случае денежной оплаты труда, имеет право на стандартные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ). Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда согласно п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который был начислен доход работнику за выполнение им трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом). Так как организация не может удержать НДФЛ с натуральной зарплаты, то она удерживает этот налог из любых денежных выплат (п. 4 ст. 226 НК РФ). При этом уплата в бюджет налога происходит не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленного налога (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Материальная выгода?

Здесь же хотелось бы обратить внимание читателей на следующий момент. Если при проверке будет установлено, что цена полученного товара (работ, услуг) ниже рыночной, не исключено, что контролеры заговорят о возникновении у работников материальной выгоды, которая также облагается НДФЛ (Письма Минфина России от 08.02.2007 N 03-02-07/1-51, МНС России от 12.10.2004 N 04-5-05/153@). Но таковая (материальная выгода) облагается налогом только тогда, когда сделка заключается между взаимозависимыми лицами. Однако свою позицию на этот счет мы уже высказали, поэтому лишь повторим: весьма сомнительно, что налоговые органы вправе контролировать правоотношения работодателя и работника по вопросам оплаты труда. Но если это и так, то установить взаимозависимость работника и работодателя может только суд, а до того данные лица не могут считаться взаимозависимыми, и, следовательно, у работника, купившего продукцию по льготной цене, не возникает облагаемой материальной выгоды (Постановление ФАС СЗО от 15.12.2008 по делу N А05-2964/2008).

Особые условия

Особые условия в плане исчисления (точнее сказать, неначисления) НДФЛ установлены п. 43 ст. 217 НК РФ для сельхозпроизводителей и крестьянских (фермерских) хозяйств.

Указанные изменения в ст. 217 НК РФ внесены Федеральным законом от 03.06.2009 N 117-ФЗ.

К сведению. К сельскохозяйственным товаропроизводителям в рассматриваемой ситуации относятся (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) организации и предприниматели, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства и ее переработки в общей сумме доходов составляет не менее 70%; сельскохозяйственные потребительские кооперативы, у которых доля доходов от реализации сельхозпродукции, выполненных работ (услуг) в общей сумме доходов составляет не менее 70%.

Освобождение от уплаты НДФЛ с натуральной оплаты труда предоставляется работнику данной отрасли за каждый фактически отработанный полный месяц в течение срока действия трудового договора и распространяется на отношения между работодателем и работником с 01.01.2009 по 01.01.2016 при одновременном выполнении следующих условий:

во-первых, сумма натурального дохода, которую получит работник, не должна быть больше 4300 руб. и вместе с тем не должна превышать 20%-ного порога выдачи зарплаты в «натуре»;

во-вторых, доход от реализации товаров (работ, услуг) сельскохозяйственных товаропроизводителей, крестьянских (фермерских) хозяйств не должен превышать за предыдущий календарный год 100 млн руб.

Примечание. Если при соблюдении установленных ограничений общая сумма дохода, которую получил работник в «натуре» в соответствующем месяце, составляет меньше 4300 руб., то разница между этой суммой и фактически полученной суммой за месяц учитывается при расчете предельной суммы дохода (4300 руб.) в последующих месяцах календарного года (абз. 6 п. 43 ст. 217 НК РФ).

Страховые взносы Традиционная ситуация

См.: Федеральные законы от 24.07.2009 N N 212-ФЗ и 213-ФЗ.

Пункт 1 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ.

Стандартные налоговые вычеты Голубеву Г.М. не предоставляются.

База по страховым взносам в январе равна 50 000 руб. Страховые взносы, рассчитанные по указанным выше тарифам, составили:

Кроме того, с дохода Голубева Г.М. был удержан НДФЛ в сумме 6500 руб.

Для «упрощенцев», «вмененщиков».

. для сельхозтоваропроизводителей

Тариф пенсионных взносов распределяется на страховую и накопительную части пенсий для указанных категорий застрахованных физических лиц на основании пп. 1 п. 2 ст. 33 Федерального закона N 167-ФЗ.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Напомним, что ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ предусматривает внесение некоторых изменений в порядок взимания страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Так вот, начисленная зарплата, в том числе выплаченная в натуральной форме, облагается в обычном порядке всеми «зарплатными» налогами, в том числе и взносами на «несчастное» страхование (п. 3 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184; Перечень, утв. Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765).

К сведению. Страховые тарифы (ставки взноса) по классам профессионального риска на 2010 г. и на плановый период 2011 и 2012 гг. установлены Федеральным законом от 28.11.2009 N 297-ФЗ (условия установления и размеры тарифов, действовавших в 2009 г., сохраняются).

Налог на добавленную стоимость

Передача работникам продукции в счет заработной платы приравнивается контролерами к операции по реализации продукции, облагаемой НДС (см., например, Постановления ФАС ПО от 01.03.2007 по делу N А65-15982/2006, ФАС ВСО от 05.03.2005 N А10-5695/02-Ф02-748/05-С1).

Кроме того, Налоговым кодексом (п. 2 ст. 154) прямо предусмотрено, что налоговая база по НДС определяется, в частности, при оплате труда в натуральной форме. На передаваемую продукцию в силу п. 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ нужно составить счет-фактуру в одном экземпляре.

Примечание. Из этой нормы есть исключение, оно установлено пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ и касается организаций-сельхозпроизводителей, которые передают работникам сельхозпродукцию собственного производства. Такая передача прямо освобождена от обложения НДС (напомним, для применения указанной льготы доходы от реализации такой продукции в общей сумме доходов этой организации должны составлять не менее 70%).

В то же время сказать, что данное утверждение безоговорочно, нельзя, о чем свидетельствует многочисленная арбитражная практика. При этом выводы судей основаны (совершенно справедливо, на наш взгляд) на том, что передача работникам продукции в счет зарплаты не является объектом обложения НДС, поскольку производится в рамках трудовых отношений и не является реализацией в том смысле, который ей придает налоговое законодательство.

Так, в Постановлении от 30.10.2008 N Ф08-6516/2008 ФАС СКО, рассматривая дело о предоставлении сотрудникам питания в счет натуральной заработной платы, признал: данная операция НДС не облагается. Аргументы следующие: передача питания сотрудникам предусмотрена коллективным договором, организация должным образом исчислила НДФЛ и ЕСН, расходы по стоимости питания отнесла на уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, и данная ситуация затрагивает только трудовые, а не гражданско-правовые отношения.

Определением ВАС РФ от 03.03.2009 N ВАС-1699/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора.

Аналогичный вывод сделан и в Постановлении ФАС ЗСО от 18.01.2006 N Ф04-9650/2005(18711-А27-14): правоотношения по выплате работникам заработной платы товарами являются предметом регулирования трудового законодательства и не могут быть признаны реализацией, являющейся объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость в силу ст. 146 НК РФ.

В Постановлении от 26.09.2005 N А44-1500/2005-15 ФАС СЗО пришел к выводу, что передачу продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, в связи с чем такие операции не являются объектом обложения НДС.

Есть и другие решения судов о неначислении НДС при оплате труда в натуральной форме (Постановления ФАС ПО от 05.02.2008 по делу N А65-15782/07-СА2-41, ФАС ДВО от 19.11.2008 N Ф03-4116/2008 и др.).

Таким образом, учитывая отсутствие единообразия в судебной практике и принимая во внимание норму п. 2 ст. 154 НК РФ, налогоплательщику в указанной ситуации следует определиться, будет ли он начислять на передачу продукции в счет оплаты труда НДС. Но имейте в виду, что позиция, противоположная мнению контролирующих органов, неизбежно приведет организацию в суд.

Есть здесь и еще один нюанс. Если вы готовы отстаивать свою точку зрения, то не забудьте восстановить «входной» НДС, ранее принятый к вычету по товарам, работам, услугам, использованным для производства продукции, передаваемой в счет оплаты труда.

Налог на прибыль

Возникает вопрос: если работодатель нарушит трудовое законодательство и выплатит работникам натуральную зарплату в большем размере, чем установленный лимит, сможет ли он учесть данные расходы в целях налогообложения прибыли?

Однако с этим подходом можно и не согласиться, и вот почему. Статьей 255 НК РФ предусмотрен учет в налоговых расходах на оплату труда любых начислений работникам в натуральной форме, закрепленных нормами законодательства РФ, трудовыми и (или) коллективными договорами. При этом данной статьей не установлено прямого запрета на невключение таких затрат в расходы, если они предусмотрены только трудовым и (или) коллективным договорами.

С одной стороны, трудовой договор, допускающий выплату зарплаты в «натуре» сверх установленного лимита, будет противоречить нормам Трудового кодекса. Но, с другой стороны, в Налоговом кодексе не указано, что при нарушении трудового законодательства включение зарплаты сотрудников в расходы неправомерно, и не содержится каких-либо ограничений на списание расходов по выплатам в натуральной форме. Таким образом, налогоплательщик вправе учесть в расходах по налогу на прибыль зарплату сотрудников в натуральной форме даже сверх установленного ТК РФ лимита, если выплата в размере, превышающем 20%-ное ограничение, предусмотрена в трудовом договоре. Данные расходы также должны соответствовать требованиям ст. 252 НК РФ (быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода). Однако не исключено, что представленная позиция не приведет организацию в суд.

Бухгалтерский учет

И в заключение проиллюстрируем передачу работникам готовой продукции в качестве частичной оплаты их труда в бухгалтерском и налоговом учете.

Пример 2. Волковой И.В. в феврале 2010 г. начислена заработная плата в размере 15 000 руб. Она изъявила желание получить зарплату в натуральной форме и в заявлении указала продукцию, которую хотела бы получить:

Бухгалтер организации проверил, можно ли выплачивать сотруднику зарплату «натурой» в такой сумме. Максимальный предел составляет 3000 руб. (15 000 руб. x 20%). Таким образом, было принято решение о выдаче (частично) зарплаты Волковой И.В. в натуральной форме согласно ее заявлению.

Организации по классификации профессиональных рисков присвоен третий класс риска. Страховой тариф для этого класса установлен в размере 0,4%.

Для упрощения примера налоговые вычеты в расчет принимать не будем.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции по выплате зарплаты в натуральной форме Волковой И.В. отражаются следующим образом:

Согласно примеру в налоговом учете будет отражен доход от реализации продукции в размере 2067 руб. А в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер может включить следующие расходы:

Рассмотрев вопросы налогообложения натуральной оплаты труда, приходим к выводу, что по некоторым налогам ситуация неоднозначная, поэтому принятие того или иного решения в плане налогообложения в условиях несовершенства налогового законодательства, как всегда, остается за налогоплательщиком.

Источник