Что такое оправдательный документ в бухгалтерском учете
Минфин информировал о нововведениях ФСБУ о документации в бухучете
Утверждены требования для исправления документов, хранения их, введено понятие оправдательного документа и т.д.
Министерство финансов опубликовало информационное сообщение от 10 июня 2021 года № ИС-учет-33. Его тема — ФСБУ о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Данный стандарт закреплен в применении приказом Минфина от 16 апреля 2021 года. Ведомство сообщает о главных нововведениях.
Общие данные
ФСБУ 21/2021 относится ко всем организациям, за исключением бюджетников. Стандарт утвердил требования только к первичке и регистрам бухучета. К бухгалтерской (финансовой) отчетности он не применяется.
Раскрыто понятие «дата составления первичного учетного документа». Это день подписания документа ответственным за оформление события работником. Дата составления может не совпадать с датой совершения факта хозжизни. Но нужно помнить о требовании закона о бухучете (ФЗ № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 года): первичный учетный документ должен быть оформлен при реализации факта, если таковое невозможно, то после его завершения. Если даты не совпадают, то в документ вписывают оба числа.
Что такое оправдательный документ?
Дано определение «оправдательный документ». Это документ, в котором содержатся данные о факте хозяйственной жизни и на основании которого в первичный документ вписывают обязательные реквизиты.
Оправдательными бумагами будут документы по гражданско-правовым отношениям организации с партнерами, работниками, государственными органами, или те, которые применяются при управлении компанией (договоры, квитанции, чеки, товарные счета, судебные акты).
Оправдательный документ не обязан включать все обязательные реквизиты, им не оформляют факт хозжизни организации.
В первичный документ включают обязательные реквизиты на основании оправдательных бумаг и сведения, позволяющие идентифицировать их. Если оправдательный документ имеет все нужные реквизиты, то его можно использовать как первичный.
О первичных документах
С помощью одного первичного документа можно будет оформлять несколько связанных между собой фактов хозяйственной жизни или биржевых сделок с разными контрагентами, в соответствии с данным ФСБУ. Некоторые факты можно будет оформлять не при совершении, а с необходимой периодичностью (сутки, неделя, месяц). Например, это длящиеся факты (начисление процентов) или повторяющиеся (несколько поставок по долгосрочному контракту).
Периодичность оформления таких документов устанавливает сама организация. Но составляться первичка должна на отчетную дату.
Стандарт утверждает тонкости для ведения работы за рубежом, ориентируемые на местные законы. Если законодательство той страны требует оформления первичной документации и регистров на языке данной страны, то нужно делать именно так. Регистры нужно переводить обязательно. Если в законодательстве такого требования нет, можно все составлять на русском.
Закреплены в применении допустимые виды электронной подписи документов бухгалтерского учета. При ее необходимости на основании нормативных актов нужно использовать тот ее вид, который в них обозначен. В других ситуациях виды ЭП документов бухучета организация выбирает самостоятельно. Это могут быть простая подпись, усиленная как квалифицированная, так и нет.
При составлении первичного документа вместе с другими участниками вид подписи согласовывается сторонами.
Правила для исправлений
Утверждены требования к внесению корректировок в документы:
Как хранить документацию
Бумажные документы нельзя переводить в электронные в целях их хранения. Хранить разрешено только в РФ. Документы могут параллельно храниться и за рубежом, например, в случаях, когда это требуется законами той страны, где осуществляется деятельность.
Новый ФСБУ 27/2021 начнет действовать с 1 января 2022 года. Но компании могут использовать этот стандарт и раньше этого срока.
Что нового принесет ФСБУ о документации в бухучете, рассказал Минфин
Вводится понятие оправдательного документа. В общем случае это не первичка, но иногда может ею быть.
Минфин выпустил информационное сообщение «Новое в бухгалтерском законодательстве: факты и комментарии» от 10 июня 2021 года № ИС-учет-33, посвященное ФСБУ о документах и документообороте в бухучете. Утвержден этот стандарт совсем недавно приказом Минфина № 62н. Ведомство рассказало об основных новациях.
Общее
ФСБУ 27/2021 распространяется на все экономические субъекты, кроме бюджетной сферы (предыдущее – пока еще действующее – положение 105 времен СССР, не касается банков). ФСБУ установлены требования только к первичным учетным документам и регистрам бухчета (пока что подобные требования есть также и к бухотчетам и балансам). Действие стандарта не распространяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Определен термин «дата составления первичного учетного документа» – дата подписания документа лицом, совершившим сделку, операцию и ответственным за ее оформление, либо лицом, ответственным за оформление события. Согласно стандарту дата составления может отличаться от даты совершения факта хозяйственной жизни. Однако нельзя забывать про требование закона о бухучете, согласно которому первичка должна быть составлена при совершении факта, а если это невозможно – непосредственно после его окончания. При различии дат в первичке указываются обе даты.
Оправдательный
Введено понятие «оправдательный документ» – содержащий информацию о факте хозжизни документ, на основании которого в первичку включаются обязательные реквизиты. Оправдательными являются, в частности, документы по гражданско-правовым отношениям субъекта с контрагентами, работниками, госорганами, либо используемые для управления субъектом. Например, договор, кассовый чек, квитанция об оплате, судебный акт, торговый товарный счет. В отличие от первички, оправдательный документ не предназначен для оформления факта хозжизни и не содержит все обязательные реквизиты.
В первичку, обязательные реквизиты которой указаны на основании оправдательного документа, должна включаться информация, позволяющая идентифицировать последний. Иногда оправдательный документ может использоваться в качестве первичного – если есть все обязательные реквизиты.
О первичке
Одним первичным документом согласно стандарту смогу оформляться: несколько связанных фактов хозжизни; ряд биржевых сделок с разными контрагентами. Отдельные факты могут оформляться не при их совершении, а с определенной периодичностью – за сутки, неделю, месяц, квартал. Это длящиеся факты – начисление процентов, амортизация; повторяющиеся факты – поставки по одному долгосрочному договору. Периодичность составления первички определяет сам субъект с учетом рациональности, но в любом случае такая первичка должна составляться на отчетную дату.
Установлены особенности для ведения деятельности за границей, которые ориентируются на местное законодательство. Если оно требует составлять первичку и регистры на языке этого государства – так и надо делать, первичку можно не переводить, а регистры – надо. В противном случае все составляется на русском, а если нет – то для первички нужен построчный перевод.
Определены допустимые виды электронной подписи документов бухучета. Если подпись нужна на основании нормативных актов, то надо применть тот ее вид, который в них указан. Во всех иных случаях виды электронной подписи документов бухучета выбираются экономическим субъектом: это может быть простая ЭП, усиленная (неквалифицированная и квалифицированная). Если первичка составляется совместно с другими участниками электронного взаимодействия, вид ЭП определяются соглашением.
Об исправлениях
Установлены общие требования к исправлениям, а именно:
О хранении
Запрещен перевод документов, составленных на бумажном носителе, в электронный вид с целью последующего хранения. Хранение допускается, в основном, только в России (в том числе для баз данных). Это требование не означает, что документы и данные не могут параллельно храниться за границей (например, когда этого требует законодательство страны-места ведения деятельности).
ФСБУ 27/2021 вступает в силу с 1 января 2022 года. Вместе с тем, организация вправе принять решение о досрочном применении этого стандарта.
Первичная документация в бухгалтерии
Каждый бухгалтер сталкивался с «первичкой». Но однозначно определить, какие документы относятся к первичной документации, сложно даже профессионалам с многолетним опытом. Разный набор документов для бухгалтерского и налогового учета вносит еще больше неопределенности. Так что такое первичная документация в бухгалтерии и что нужно знать о ней? Разберем в статье.
Что такое первичная документация в бухгалтерии
Пример «первички» в бухучете — любой документ, подтверждающий сделки налогоплательщика. Речь идет о сделках, которые связаны с хоздеятельностью организации и имеют экономический смысл.
Вся первичная документация бухгалтерского учета описана в ФЗ №402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Документы нужно собирать и оформлять в соответствии с этим законом, чтобы подтвердить расходы и доказать ФНС правильность расчета налоговой базы.
Составлять первичный документ нужно в момент осуществления хозоперации, так как документ подтверждают ее совершение. Как правило, это делает поставщик. Перечень первичной документации в бухгалтерии, сопровождающих сделку, зависит от типа сделки и может отличаться. Особо внимательно нужно относиться к документам по сделкам, в которых вы выступаете покупателем, так как это ваши расходы и вы больше поставщика заинтересованы в правильном оформлении документов. Налоговая может не зачесть «первичку» с ошибками.
Хранение первичных документов
Первичку нужно хранить минимум 5 лет. В этот период ФНС может в любой день запросить документы у вас или ваших контрагентов, чтобы провести проверку. Также документы понадобятся в случае судебных споров.
Раньше для хранения документов требовались стеллажи, папки и много бумаги. Теперь, чтобы освободить место в офисе и сэкономить время и деньги, перенесите архив первички в электронный вид. Бухгалтерские сервисы помогают систематизировать документы и хранить их сканы в электронном архиве — в таком и искать документы проще. В списке сервиса проще отслеживать нехватку первички, закрытие, оплату и документы по сделкам. Электронные документы заверяют электронной подписью.
Если у компании не будет первичного документа, срок обязательного хранения которого еще не истек, она получит штраф от 10 до 30 тыс. рублей. Другая проблема потери документов — невозможность учесть расходы для расчета базы по налогу. В этом случае налоговая доначислит налог, и компании придется доплачивать.
Первичные документы делятся по стадиям бизнеса
Все сделки компании можно разделить на три этапа:
Первый этап — договор об условиях сделки. Его результатом будет договор и счет на оплату.
Второй этап — оплата по сделке. Первичные документы, подтверждающие оплату:
Третий этап — получение продукции. Требуется подтверждение факта получения покупателем товара или услуги, а продавцом — оплаты. Без подтверждающих документов налоговая не позволит учесть потраченные средства в расходах. Получение подтверждается:
Первичная документация в бухгалтерии список документов 2020
Сделки в разных компаниях существенно отличаются. Несмотря на это, есть перечень первичной документации, которая обязательна в бухгалтерии:
Этот список документов по сделкам не исчерпывающий, он может расширяться в зависимости от видов операций и особенностей учета в организации.
Формирование первичной бухгалтерской документации
Правила ведения первичной документации допускают составление ее по самостоятельно разработанным или унифицированным формам (ст. 9 № 402-ФЗ). Но помните, что юридическую силу имеет только документ, содержащий все необходимые реквизиты:
Формы первички, которые использует организация, закрепляются в учетной политике. В процессе работы может возникнуть потребность в обновлении или дополнении форм — это тоже фиксируется в учетной политике.
Рассмотрим первичные документы подробнее.
Договор
При заключении сделки стороны заключают между собой договор, в котором оговаривают все условия и детали будущих хозяйственных операций: сроки отгрузки товара, выполнения работ или оказания услуг, время для оплаты, способ расчетов и т.п.
Дополнительно в договоре фиксируются данные о предмете сделки и цене. Права и обязанности сторон тоже нужно прописать, чтобы в суде было легче урегулировать возможные споры.
Оптимально, если каждая сделка оформлена отдельным договором. Но компании нередко заключают с постоянными контрагентами один общий договор на ряд однотипных сделок сразу. Оформите два экземпляра договора с печатями и подписями сторон на каждом.
Письменная форма договора нужна не всегда. Например, для сделки по купле-продаже подтверждающим заключение документом выступает кассовый или товарный чек.
Счет на оплату
Счет на оплату — это документ, в котором продавец устанавливает цену на свои услуги или товары.
Покупатель соглашается с условиями поставщика в момент совершения оплаты. Законодатель не устанавливает форму счета, поэтому каждая компания составляет его по-своему. В счете прописывают условия сделки, сроки, порядок оплаты и поставки и т.д.
Подпись директора или главбуха на этом документе не обязательны (ст. 9 № 402-ФЗ). Но чтобы со стороны налоговой или контрагентов не возникало вопросов, лучше ими не пренебрегать. Счет на оплату не дает возможности предъявить требования поставщику — в нем лишь фиксируется цена покупки. Покупатель же сохраняет за собой право требовать возврата денег в случае нарушения условий договора или незаконного обогащения поставщика.
Платежные документы: кассовые чеки, бланки строгой отчетности (БСО)
Первичные документы из этой группы подтверждают факт оплаты полученных покупателем товаров или услуг.
К ним относятся кассовые и товарные чеки, платежные поручения и требования, бланки строгой отчетности. Платежку покупатель получает в банке, когда оформляет оплату безналичным платежом, а платежное требование может выставить поставщик. Товарный или кассовый чек поставщик выдает покупателю, когда тот оплачивает товар наличными деньгами.
Товарная накладная или товарный чек
Товарные чеки оформляют в двух случаях: при продаже товара физлицами или при продаже физлицам.
Товарные накладные, как правило, используют организации для оформления реализации товаров и их дальнейшего оприходования покупателем.
Как и договор, товарную накладную составляют в двух экземплярах. Один остается у поставщика, чтобы подтвердить передачу товаров, а второй получает покупатель для подтверждения оприходования.
Данные в накладной и счете-фактуре должны совпадать.
Лицо, которое отпускает товар, проставляет в накладной свою личную подпись и печать компании. А покупатель также заверяет документ подписью и печатью.
Акт оказанных услуг (выполненных работ)
Акт — это первичный документ для двух сторон, который служит подтверждением факта заключения и исполнения сделки, ее стоимости и сроков исполнения.
Его может составить заказчик или исполнитель. У каждой стороны есть свой экземпляр, который служит подтверждением того, что стороны не имеют претензий друг к другу и признали услугу и оплату за нее соответствующей договору.
Счет-фактура
Счет-фактура нужен для принятия НДС к вычету. Обычно они являются сопутствующим документом к товарной накладной или акту. Встречаются и счета-фактуры на авансы.
Фактуру обязаны выписывать все организации и предприниматели на ОСНО и другие, работающие с НДС.
Что такое оправдательный документ в бухгалтерском учете
Статья 9. Первичные учетные документы
1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Постановлением Госкомстата РФ от 29.05.1998 N 57а, Минфина РФ от 18.06.1998 N 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации.
2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц;
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.
В связи с утратой силы данного документа с 1 января 2013 года абзац второй части 3 статьи 9 не подлежит применению (Информация Минфина России N ПЗ-10/2012).
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.
5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.
6. Для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы.
7. Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
8. Первичные учетные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми инспекциями и органами внутренних дел на основании их постановлений в соответствии с законодательством Российской Федерации.
(в ред. Федерального закона от 30.06.2003 N 86-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
Письмом Минфина РСФСР от 26.07.1991 N 16/176 утверждена Инструкция о порядке изъятия должностным лицом государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении) прибыли (дохода) или сокрытии иных объектов от налогообложения, у предприятий, учреждений, организаций и граждан.
Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.
Факт хозяйственной жизни, оправдательный документ и первичка
Документооборот и первичные документы в бухучете
Основа документооборота – первичные учетные документы.
На каждый факт хозяйственной жизни нужно оформлять первичный учетный документ (часть 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Факт хозяйственной жизни означает сделку, событие, операцию, которые оказывают (или способны оказать влияние) на финансовое положение, финансовый результат, движение денежных средств компании (п. 8 ст. 3 Закона № 402-ФЗ).
Какие документы подтверждают факты хозяйственной жизни
Закон о бухучете требует, чтобы документы, подтверждающий факт хозяйственной жизни, был составлен в момент его совершения или непосредственно после его окончания.
Документы бухгалтерского учета по ФСБУ 27/2021
Обратимся к новому ФСБУ 27/2021 «Документы и документооборот в бухгалтерском учете». Он вводит такие основные понятия, как документы бухгалтерского учета и документооборот в бухгалтерском учете.
Новый ФСБУ 27/2021 вводит также новое понятие бухучета – «оправдательный документ».
Что означает эта мудреная формулировка?
Оправдательный документ
При этом в нем содержатся реквизиты, которые не требуются в бухгалтерском учете, но нужны для оформления гражданско-правовых отношений. Например, в акте приемки-передачи ценностей предусмотрены подписи представителей контрагента, удостоверяющие передачу ценностей.
Вот типичные оправдательные документы:
Таким образом, первичные учетные документы могут составляться на основе оправдательных.
Если же оправдательные документы содержат все обязательные реквизиты первичного учетного документа, установленные частью 2 статьи 9 Закона «О бухгалтерском учете», то их можно использовать в качестве первичных документов.
Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.
*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование