Что такое осд в мсфо

МСФО, Дипифр

МСФО: консолидированные отчеты о финансовом положении и о совокупном доходе

В нынешнее стремительно меняющееся время хотелось бы больше писать о финансах. Отрицательные процентные ставки, технология блокчейн, криптовалюты, пузыри на финансовых рынках и ожидание финансового коллапса. Сможет ли нефтеюань заменить нефтедоллар? Какие проблемы есть в китайской экономике? Куда катится современный финансовый мир в конце концов? Прошу прощения у тех, кто ждет статей на тему финансов. Для этого необходимо полное погружение в эти темы, на что пока банально не хватает времени.

Сегодняшняя публикация будет посвящена более приземленной теме. Все знают, что составление консолидированного отчета о финансовом положении или о совокупном доходе является ключом к успешной сдаче экзамена Дипифр. Что нужно знать, чтобы быть готовым к обоим вариантам и не гадать на кофейной гуще что будет?

Очень многие, кто готовится сдавать экзамен Дипифр, хорошо запоминают алгоритм составления консолидированного отчета о финансовом положении, но путаются, когда приходится консолидировать отчеты о совокупном доходе. Возможно, это связано с практикой обучения консолидации на курсах подготовки к экзамену. Всегда (и это правильно) изучение консолидации начинается с ОФП, а консолидированный ОСД изучается во вторую очередь и более бегло. Да, есть учебные центры, где решают задачи по консолидации, в которых нужно составить оба отчета, и взаимосвязь ОФП и ОСД становится более понятной. Но это, скорее, исключение. Обычно времени на тщательную подготовку к консолидации не хватает, и поэтому у многих получается «мешанина» в голове. Как показывает практика, в основном все хотят, чтобы на экзамене попался консолидированный ОФП, а консолидацию ОСД большинство недолюбливает.

Я сделала довольно показательную табличку, в которой консолидация ОФП и ОСД сопоставлена с процентом сдачи экзамена ДипИфр Рус. Данные по % сдачи на сайте АССА начинаются с декабря 2010 года, поэтому более ранние экзамены в таблицу не попали.

ДА — дочерняя + ассоциированная, ДД — две дочерних, ДС — дочерняя и совместная деятельность

Таблица оказалась довольно показательной. Во-первых, статистика по проценту сдачи говорит о том, что консолидацию ОСД действительно знают хуже, чем консолидацию ОФП: средний процент сдачи экзамена равен 37,3% для экзаменов с консолидированным ОСД и 41,5% для экзаменов с консолидированным ОФП. Во-вторых, начиная с декабря 2014 года Пол Робинс, если и предлагает составить консолидированный ОСД, то только вместе с ОИК. В-третьих, процент сдачи немного подрос с 2010 года как для ОФП, так и для ОСД. Заметно выбивающиеся из статистики более низкие проценты сдачи в июне 2012 — 35% (ОФП) и в июне 2014 — 32% (ОСД), скорее всего, связаны со сложностью теоретических вопросов.

На самом деле консолидированный отчет о совокупном доходе составить намного проще, чем консолидированный отчет о финансовом положении. И разница в среднем проценте сдачи между 37,3 и 41,5 объясняется, скорее, меньшим вниманием к консолидации ОСД как на курсах подготовки в учебных центрах, так и при самостоятельной подготовке.

Для понимания вычислений в данной статье желательно предварительно прорешать консолидационный вопрос июньского экзамена 2016 года, а также декабрьского 2013 года.

Схема решения консолидационного вопроса на экзамене Дипифр

Любую задачу по консолидации можно разделить на несколько разделов:

Чтобы быть готовым к любому варианту консолидированного отчета, давайте сравним первые три пункта для ОФП и ОСД. Корректировки отдельной отчетности имеют много вариантов, анализ примечаний к консолидации в данной статье разбирать не будем.

1. Исключение внутригрупповых оборотов

а) нереализованная прибыль в запасах

Расчет нереализованной прибыли это тот пункт консолидационной задачи, который бывает почти всегда (за исключением экзамена в декабре 2016). Разница между ОСД и ОФП, как неудивительно, заключается только в цифрах, которые используются: в ОФП нужно брать конечное сальдо внутригрупповых запасов и умножать на коэффициент (валовая маржа или наценка на себестоимость). А в ОСД нужно брать разницу между конечным и начальным остатком таких запасов (то есть движение по счету запасов), при этом умножать на тот же коэффициент. Ничего сложного: берем «сальдо», если консолидируем баланс, берем «обороты», если консолидируем отчет о прибылях и убытках.

б) внутригрупповые займы

В ОФП элиминируются остатки по счетам баланса: Дт Займ полученный Кт Займ выданный, в ОСД исключаются начисленные проценты — у заемщика в финансовых расходах, у заимодателя в финансовых доходах.

в), г) и д) остальные внутригрупповые корректировки

Остальные усложнения могут встретиться либо только в ОФП (остатки по счетам дебиторской и кредиторской задолженности и деньги в пути), либо только в ОСД (дивиденды дочерних компаний)

В целом исключение внутригрупповых оборотов это баллы, которые легко набрать. Я бы советовала после составления проформы консолидационного отчета начинать именно с них.

2. Собственно консолидация

Это самая объемная часть консолидационного вопроса. Объемная как по количеству времени, которое придется затратить на вычисления, так и по количеству баллов, которые за них полагаются. Если сопоставить алгоритмы «консолидации» ОФП и ОСД, то станет понятно, что они очень похожи:

Табл. 2 Алгоритмы расчета консолидационных корректировок для ОФП и ОСД

Если для ОФП необходимо сделать 5 или 6 расчетов (шесть расчетов при наличии в условии прочего капитала), то для ОСД всего 4! Вот почему составление консолидированного ОСД, на мой взгляд, несколько проще, чем консолидированного ОФП. Конечно же, если экзаменатор не предложит при этом составить консолидированный отчет о движении капитала. А если в задаче на консолидацию ОСД не будет обесценения гудвила, то и расчет гудвила делать не придется. В этом случае количество расчетов сократится до двух. Правда, такого пока еще не было.

Пятый пункт для ОСД — расчет контролирующей доли для ОСД — не представляет никакой сложности: нужно из величины чистой прибыли вычесть неконтролирующую долю в прибыли, рассчитанную четвертым пунктом.

Чистые активы дочерней компании

Расчет чистых активов дочерней компании аналогичен как для консолидированного ОФП, так и для консолидированного ОСД. Некоторые сомневаются, а нужен ли этот расчет для ОСД? Ведь в официальных ответах к консолидации ОСД экзаменатор такой расчет не делает. Я считаю, напрасно.

Во-первых, да, этот расчет нужен для расчета гудвила и его обесценения:

Во-вторых, в расчете чистых активов хорошо видно, какие корректировки надо будет отнести на себестоимость. Чтобы не ошибиться в расчете корректировок по дополнительному износу и налогам лучше сделать расчет чистых активов дочки.

Для июня 2016 года этот расчет выглядел бы так:

Пример 1.

Поскольку в задаче не было условия с обесценением гудвила Гаммы, цифра 183,625 была не нужна для дальнейших расчетов. Корректировок по налогам тоже не требовалось (не было в условии). Кстати, когда в задании есть ОИК, налогов в консолидации не бывает. Цифры корректировок дополнительного износа (1,000) и (375) должны были быть отнесены на себестоимость и показаны в консолидированном ОСД. Конечно, их можно было рассчитать и отдельно, но в расчете ЧА дочерней компании это выглядит нагляднее.

Важное замечание.

Если дочерняя компания была приобретена раньше начала отчетного года и период владения дочерней компанией больше года, то корректировки в столбце «итого» получатся неверными. В этом случае придется делать расчет чистых активов на три даты: дату приобретения (ЧА нужны для гудвила), дату начала отчетного года и на отчетную дату (ЧА нужны для обесценения). Или считать их отдельно.

Корректировки по дополнительному износу будут считаться как разница между цифрой износа на начало года и на отчетную дату. Например, предположим, что в задаче прошел еще один год и отчетная дата теперь 31.03.2017. Цифра капитала равняется *187,000 (выдумана). Тогда расчет чистых активов будет выглядеть следующим образом:

Пример 2.

В этом случае на себестоимость надо будет отнести полный износ за 1 год. Для недвижимости корректировка будет равна (1,125) — (375) = (750), а для оборудования: (3,000) — (1,000) = (2,000).

Сложно или нет составить таблицу чистых активов дочки на три даты, каждый должен выбрать самостоятельно. Но она пригодится и для ОИКа.

Гудвил и обесценение гудвила

Эти два расчета делаются одинаково и для ОФП, и для ОСД. При консолидации ОСД расчет гудвила нужен только, если потом надо будет рассчитывать его обесценение. Ведь сам гудвил в ОСД не отражается. Поэтому не надо пытаться рассчитать гудвил в ОСД просто потому, что вы вспомнили этот расчет. Без условия на обесценение гудвила в ОСД расчет собственно гудвила не нужен.

Расчет неконтролирующей доли

Этот расчет необходимо делать как для ОФП, так и для ОСД. Разница в том, что для ОФП этот расчет делается НА ДАТУ отчета, а для ОСД считается неконтролирующая доля в чистой прибыли (и в совокупном доходе) ЗА ПЕРИОД.

Возьмем снова экзамен в июне 2016 года.

Для ОСД вычисляется неконтролирующая доля в приросте чистых активов дочки за отчетный год. Для Гаммы неконтролирующая доля в чистой прибыли будет равна 6,050. Это вычисление 9 из официального ответа к экзамену.

На некоторых курсах по подготовке к Дипифр учат считать неконтролирующую долю так: разнести корректировки по столбцам дочерних компаний, а потом просуммировать сверху вниз и умножить на долю владения. Я знаю, по крайней мере, двух преподавателей, кто учит делать именно так. Хороший совет — лучше научиться делать отдельный расчет для неконтролирующей доли в ОСД, так как это показано в официальных ответах.

Если бы в этой задаче необходимо было составить ОФП, то расчет сальдо неконтролирующей доли на отчетную дату выглядел бы так:

Расчет сальдо НКД для ОФП по примеру 1

Легко видеть, что прирост НКД за 6 месяцев в расчете для ОФП, равный 6,050, одновременно является неконтролирующей долей участия в прибыли для ОСД. Но эти цифры совпадают только в одном случае: если период владения дочерней компанией меньше или равен одному году.

Если период владения больше года, то для ОФП нужно будет еще добавить прирост НКД с даты приобретения до даты начала года. Впрочем, для ОФП легче сразу рассчитать прирост нераспределенной прибыли с даты приобретения до отчетной даты, что собственно и делается в расчете чистых активов. В нашем гипотетическом примере 2 на основе июньского экзамена 2016 года этот прирост будет равен 36,375 = 215,875 — 179,500 (при условии, что это изменение только нераспределенной прибыли, а прочий капитал не меняется). Если бы мы делали консолидацию ОФП по этому примеру, то 36,375 мы бы умножили на % владения неконтролирующей доли (20%), а получившуюся цифру 7,275 добавили бы к начальному сальдо НКД.

Расчет сальдо НКД для ОФП по примеру 2

3. Ассоциированная компания

В декабре 2013 года Пол Робинс временно перестал тестировать метод долевого участия (для ОСД в декабре 2012 года). Но это не значит, что ассоциированная компания или совместная деятельность не появятся на одном из следующих экзаменов.

В целом этот расчет не представляет особой сложности. Надо только помнить, что для ОФП считается сальдо инвестиции, а для ОСД — оборот за отчетный год (доля в прибыли ассоциированной компании).

В декабрьском экзамене 2013 года (консолидированный ОФП) расчет выглядел так:

Как и в остальных отчетах к начальному сальдо добавляется оборот за период владения дочерней компанией (доля в прибыли 3,600). Доля в прибыли после приобретения равна разнице между конечным и начальным сальдо нераспределенной прибыли ассоциированной компании Гаммы: 40% х (75,000 — 66,000). Начальное сальдо (на дату приобретения) берется из примечания (в декабре 2013 — 66,000), конечное (на отчетную дату) — из отчета ОФП (в декабре 2013 — 75,000). И еще вычитается корректировка по нереализованной прибыли в запасах: 12,000 х 33,33/133,33 х 40% = 1,200

В данном случае период владения Гаммой равен одному году. Если бы мы составляли еще и консолидированный ОСД для этого экзамена, то в ОСД надо было бы поставить:

В первом случае корректировка по нереализованной прибыли была бы отнесена на себестоимость, но немного в другой сумме: 12,000 х 33,33/133,33 = 3,000 (наценка на себестоимость 33%). Оба варианта учета ассоциированной компании принимаются экзаменатором.

В целом если разобраться внимательно, то алгоритмы консолидации ОФП и ОСД, используемые для решения задачи Дипифр, очень схожи. Не нужно пытаться заучить порядок расчетов и стандартные проформы. Лучше, если вы научитесь понимать смысл каждого вычисления. Тогда, если на экзамене и встретятся неожиданные усложнения, вы сможете с ними справиться.

Источник

Применение международных стандартов финансовой отчетности в РФ

Финансовая отчетность – обязательная документация для любой предпринимательской деятельности. Когда предприятия сотрудничают, им необходимо знакомиться с отчетностью друг друга. Именно на основании ее изучения и принимаются решения относительно возможности и формы сотрудничества с предприятием.

С прогрессирующей глобализацией нарастает взаимодействие не только между предприятиями, но и между странами, в том числе и с отличающимися финансовыми системами. Чтобы предоставляемая контрагентам финансовая информация была более полной и прозрачной, она должна подаваться в относительно унифицированной форме.

Иными словами, финансисты разных стран должны «разговаривать на одном языке». Именно это и стало причиной создания комитета по МСФО – международным стандартам финансовой отчетности.

Рассмотрим, какова цель этого собрания документов, что именно входит в его состав, а также проследим особенности применения в экономике нашей страны, особенно в свете современных реформ.

Что такое МСФО: как объяснить российскому предпринимателю

Международные стандарты финансовой отчетности – свод документов, содержащих регламент для ведения финансовой отчетности, необходимой для внешнего предоставления, по единым принципам. Данное словосочетание сокращается в аббревиатуру МСФО (избегайте часто встречающегося ошибочного употребления МФСО).

Собрание текстов и интерпретаций к ним представляет собой официальный перевод оригинальных англоязычных документов, изданных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) со штаб-квартирой в Великобритании. Этот Комитет – автономная организация частного характера, целью которой является объединение правил финансового учета и их унификация для международного применения.

На сегодняшний день данным стандартам добровольно подчиняются 105 стран мира. Из экономически ведущих государств этой системы не придерживаются только 3:

Еще ряд государств, преимущественно в Латинской Америке и в Азии, находятся в состоянии выбора, принять ли им МСФО или американскую систему GAAP.

СПРАВКА! До начала 21 века свод правил и разъяснений по ведению учета обозначался другой аббревиатурой — IAS (International Accounting Standards, «международные бухгалтерские стандарты»). Современное обозначение МСФО в англоязычной литературе значится как IFRS (International Financial Reporting Standards).

Отличие МСФО от ПБУ

Приближенным аналогом для российского предпринимателя может служить термин «стандарты бухгалтерского учета». Но главное отличие ПБУ от МСФО состоит в том, что в последних отсутствует первичная документация. Если ПБУ диктует правила ведения учета, то МСФО провозглашает его принципы. Можно сказать, что МСФО – итоговый показатель бухгалтерского учета, в который уже не нужно включать:

Отсюда следует, что сами принципы счетоводства каждая страна может применять по своему разумению. А вот конечный результат учета, который и создает финансовый «портрет» компании, должен быть оформлен по единым стандартам.

Главный принцип МСФО

Смысл МСФО как единого регламента денежного учета состоит в том, что на него не влияют международные различия: культурные реалии, традиции, финансовые модели, законодательные нормы разных государств. Экономические законы объективны независимо от способов их применения. Поэтому основополагающим принципом МСФО является преобладание экономического содержания над формой.

Такой принцип позволяет предпринимателям в спорных случаях следовать его духу, базовым положениям, а не искать способы обойти жестко прописанные правила.

Дополнительные принципы, регламентирующие составление финансовых отчетов по МСФО:

Как определяется дата перехода на МСФО в целях сдачи первой отчетности?

Что входит в МСФО

На сегодняшний день МСФО представляет собой объединение из 44 документов и 25 разъяснений к ним. В этих текстах содержатся рекомендации:

Стандарты периодически меняются и обновляются, поэтому в них регулярно вносятся поправки и изменения. По иерархии документы в составе МСФО можно разделить на 4 степени.

Кто в России должен придерживаться МСФО

В практике отечественного предпринимательства составление отчетов по требованиям МСФО регулируется Федеральным законом РФ №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27 июля 2010 года.

Согласно тексту этого акта нужно предоставлять систематизированные данные относительно динамики и финансового результата деятельности организаций, или, как они обозначаются в международной терминологии, групп. К таким группам закон РФ относит:

КРОМЕ ТОГО, знание стандартов МСФО обязательно для следующих категорий:

Для кого МСФО не обязательны

Под действие ФЗ о консолидированной отчетности не подпадают, поскольку их их деятельность не выходит на международный рынок:

Отечественные проблемы при внедрении МСФО

С 1998 года в России действует программа по реформированию бухучета, приведении его в соответствие с МСФО.

Закон, принятый в 2010 году, обязал переработку бухгалтерской отчетности по МСФО приведенных в нем категорий организаций, начиная с 2012 года. Принятие или приостановка действия того или иного стандарта на территории Российской Федерации принимается Министерством Финансов РФ. Именно на сайте Минфина тексты МСФО на русском языке доступны для широкого изучения.

Некоторые трудности, связанные с внедрением МСФО в РФ, выявились с началом практической работы по их применению, главным образом, аудиторской практики. Можно скомпоновать их по нескольким направлениям:

Источник