Что такое специальная одежда
Спецодежда: что это, характеристики и виды
Что это такое?
Спецодежда, специальная одежда, — средство индивидуальной защиты, предназначенное для сохранения здоровья сотрудника, для того, чтобы уберечь его от негативного воздействия окружающей среды, будь то жара, холод, химикаты, масло, искры и т. д. Также спецодеждой называется униформа спортсменов и сотрудников, с помощью которой они взаимодействуют с зрителями, покупателями или клиентами. Сюда же включены элементы фирменного стиля, корпоративная расцветка.
Однако чаще всего под термином «спецодежда» подразумеваются СИЗ: прочные куртки-спецовки, комбинезоны и полукомбинезоны, костюмы, защитные фартуки и другая одежда, разработанная таким образом, чтобы сделать труд сотрудника безопасным и эффективным.
И крой, и материалы изготовления подбираются так, чтобы не оставить ни единого участка тела рабочего открытым и уязвимым.
Материалы изготовления
В российской Системе стандартов безопасности классическая СИЗ-ткань именуется тканью «для защиты от общепроизводственных загрязнений»: это полотно саржевого плетения, изготовленное либо из 100% хлопка, либо из образующего смесовый материал сочетания хлопка с синтетическими нитями. Легче и приятнее материал для пошива спецодежды персонала из сферы обслуживания — обычно это классические ткани для изготовления рубашек и сорочек, хлопковые либо смесовые, с элементами нейлона и полиэфира, увеличивающими прочность и практичность ткани.
Если спецодежда предназначена для конкретных условий труда, например, для тушения пожаров, на её изготовление могут идти специализированные материалы — устойчивые к возгоранию, маслу, воде, к клещам и москитам, утеплённые специальным образом. Обычно сфера применения конкретного комплекта считывается с маркировки, проставляемой на всю специальную одежду и обувь, на все средства индивидуальной защиты.
Маркировка спецодежды
Классифицируется специальная одежда в ГОСТ 12.4.103-83 «Система стандартов безопасности труда. Одежда специальная защитная, средства индивидуальной защиты ног и рук». Здесь расписана маркировка, которая присваивается вещам в зависимости от сферы их применения.
Так, согласно приведённой в ГОСТ классификации, спецодежда может защищать от:
Защитная одежда от общепроизводственных загрязнений маркируется буквой З, сигнальная одежда — как Со.
Помимо первой большой буквы, обозначающей категорию, на маркировке может быть вторая буква поменьше: она означает конкретную область, в которой используется данная вещь. Например, СИЗ, промаркированное как «Пс», защищает от стекловолоконной или асбестовой пыли.
Примеры специальной одежды
Спецодежда может изготавливаться на заказ, а может приобретаться в магазине в готовом виде. Согласно ТК РФ, специальную одежду для защиты от среды вместе с другими СИЗ обязан предоставить работнику работодатель.
Увидели незнакомый термин? Посмотрите его значение в словаре.
Специальная одежда
Специальная одежда — это специально разработанная одежда (костюм, комбинезон, халат, нательное бельё, фартуки, нарукавники и др.), призванная защищать рабочего от вредных воздействий внешней среды и обеспечивать необходимые для работы характеристики, такие как например для врачей — удобство, гигиеничность, антистатичность, кровоотталкивающие качества, легкость в дезинфекции.
Традиционно считается, что рабочая одежда должна быть удобной и заметной. В течение достаточно продолжительного времени специальная одежда считалась одеждой простых рабочих и модные тенденции обходили стороной эту отрасль.
Содержание
Виды специальной одежды
В наше время появилось множество видов специальной одежды, таких как: рабочая одежда, корпоративная одежда, одежда работников сферы услуг, медицинская одежда и др. Большое разнообразие видов не только спровоцировало к ней интерес многих дизайнеров, но также заставило руководителей фирм и заводов увидеть в ней возможность выделиться на рынке.
Спецодежда как часть бренда
Спецодежда в наше время — это существенная часть любого бренда, например у работников McDonald’s униформа состоит из брюк (джинсов), рубашки-поло, кепки и галстука, которые выделят сотрудника в его форменной одежде из толпы. В ресторанах, которые придерживаются своего фирменного стиля, официантки, бармены, администрация, повара и даже уборщики носят специально смоделированную для них одежду, которая вписывается в общую концепцию заведения и помогает создать особую атмосферу и нужный имидж.
Требования к спецодежде
Правильно разработанная специальная одежда не только удобная, функциональная, «дышащая» (ведь человек находится в ней весь свой рабочий день), практичная, но и стильная. К разработке спецодежды нужно подходить творчески и очень ответственно. Работа дизайнеров форменной одежды ничем не легче работы модельеров, которые специализируются на индивидуальном пошиве.
Стилизация
Составляющей современной специальной одежды часто является брендирование — нанесение логотипа. Одежда с нанесенным логотипом становится рекламным носителем. Наносятся логотипы на спецодежду трафаретной печатью по ткани (шелкографией), термотрансферами, флокированием, фольгированием, вышивкой.
Ссылки
См. также
Примечания
Полезное
Смотреть что такое «Специальная одежда» в других словарях:
Специальная одежда — собирательное наименование предметов инвентарного вещевого имущества личного (индивидуального) и коллективного пользования, предназначенных для ношения на учениях, манёврах, при спасательных операциях, тушении пожаров и т.д., на занятиях с… … Словарь черезвычайных ситуаций
СПЕЦИАЛЬНАЯ ОДЕЖДА — (спецодежда) СИЗ для предохранения кожных покровов работающего от действия опасных и вредных производственных факторов … Российская энциклопедия по охране труда
специальная одежда — 3.7. специальная одежда и специальная обувь: По ГОСТ 12.4.011. Источник: ГОСТ 31613 2012: Электростатическая искробез … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
специальная одежда — specialioji apranga statusas T sritis apsauga nuo naikinimo priemonių apibrėžtis Karių apranga arba tik atskiros jos dalys, dėvimos prižiūrint ir naudojant kovos techniką, dirbant aerodromuose, sandėliuose, technikos parkuose ir kt.; apranga… … Apsaugos nuo naikinimo priemonių enciklopedinis žodynas
специальная одежда — ▲ одежда ↑ особый передник. фартук. комбинезон. шлем. шлемофон. каска. подшлемник. скафандр. маска. полумаска. чадра. чачван. повязка. налобный. нарукавник. нарукавный. наручный. наглазник. накомарник. нагрудник. набрюшник. напульсник. наколенник … Идеографический словарь русского языка
Специальная одежда для инвалидов — одежда, сконструированная и изготовленная с учетом функциональных возможностей и потребностей инвалида в комплекте с различными техническими вспомогательными средствами и с использованием специальной фурнитуры, а также материалов со… … Официальная терминология
Специальная одежда (спецодежда) работников — специальная одежда средства индивидуальной защиты работников организации. Источник: Приказ Минфина РФ от 26.12.2002 N 135н (ред. от 24.12.2010) Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных… … Официальная терминология
СПЕЦИАЛЬНАЯ ОДЕЖДА ДЛЯ ЗАЩИТЫ ОТ РАДИОАКТИВНЫХ ВЕЩЕСТВ — СИЗ для предохранения кожных покровов работающего от радиоактивных веществ. Спецодежда для защиты от радиоактивных веществ может быть основной и дополнительной. Основная спецодежда используется в производственных условиях повседневно, а… … Российская энциклопедия по охране труда
специальная одежда для защиты от химических веществ (полный костюм) — 3.7 специальная одежда для защиты от химических веществ (полный костюм) [chemikalienschutzanzug (oderganzerAnzug)]: Специальная одежда, которая предназначена для защиты от химических веществ кожных покровов, по меньшей мере, туловища, рук и ног и … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
специальная одежда для защиты отдельных частей тела — 3.8 специальная одежда для защиты отдельных частей тела (teilweiser Korperschutz): Спецодежда, которая служит для защиты одной или нескольких частей тела, особенно подвергаемых риску. Спецодежду для частичной защиты тела допускается использовать… … Словарь-справочник терминов нормативно-технической документации
Спецодежда
Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.
В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.
Свойства специальной одежды
Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).
Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.
Специальную одежду отличают следующие качества:
Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;
Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;
Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;
Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;
Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;
Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.
Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды
Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.
Бухгалтерский учет
Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов
Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).
Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).
Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах
Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).
При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).
В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию».
Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.
Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:
Принят к учету входной НДС по спецодежде
НДС по спецодежде принят к вычету
Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)
Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах
На дату выдачи спецодежды работникам
Спецодежда выдана работникам
Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды
Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)
Если спецодежда учитывается в составе основных средств
Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).
Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8):
проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;
Срок службы спецодежды по Типовым нормам
Как учитывается для целей налогообложения
как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)
100 000 руб. и менее
в материальных расходах
Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов
Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).
Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Если спецодежда учитывается в составе основных средств
Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения без учета НДС.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).
НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды
При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).
Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).
Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.
Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.
В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями:
Спецодежда
Спецодежда (специальная одежда) – это средство индивидуальной защиты, предназначенное для защиты от вредных и опасных факторов для здоровья сотрудника на рабочем месте.
В большинстве случаев спецодежда производится для людей, работающих на предприятиях. Спецодежда обязана иметь соответствующие характеристики для определенного типа работы.
Свойства специальной одежды
Спецодежда создается для того, чтобы сохранить здоровье и работоспособность, обеспечить комфорт и безопасность для работников различных профессий, выполняющих работу в различных условиях (например, в не отапливаемых помещениях или на открытом воздухе).
Такая одежда отличается высокой степенью теплоизоляции, ветрозащиты, водоупорностью, износостойкостью, а также не сковывает движения.
Специальную одежду отличают следующие качества:
Терморегуляция. Современные материалы, в частности, мембранная ткань, и особенности кроя (отстегивающийся жилет, съемный капюшон) не допускают как переохлаждения, так и перегрева работника компании;
Безопасность. Спецодежда надежно защищает работника предприятия от контакта с вредными и опасными веществами;
Удобство и легкий вес. Специальная одежда спроектирована таким образом, что работать в ней легко и комфортно;
Прочность и простота в уходе. Специальные пропитки и ткани, использованные в изготовлении спецодежды, защищают ее от преждевременного изнашивания и предохраняют от загрязнения;
Компактность и несминаемость. Такую одежду удобно хранить;
Аккуратный и современный вид спецодежды. Такая одежда придает работнику предприятия презентабельный вид и дает возможность использовать такую одежду не только в производстве, но и в быту.
Бухгалтерский учет и налоговый учет спецодежды
Рассмотрим учет операций по приобретению спецодежды.
Бухгалтерский учет
Если спецодежда учитывается в составе материально-производственных запасов
Приобретенная специальная одежда принимается к бухгалтерскому учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости, определяемой исходя из фактических затрат на ее приобретение (без учета НДС).
Это следует из совокупности норм п. 11 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, п. 16 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.
До передачи в эксплуатацию приобретенная спецодежда учитывается в составе оборотных активов по счету 10 «Материалы» на отдельном субсчете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» (п. 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
На дату передачи работникам (в эксплуатацию) фактическая себестоимость спецодежды списывается в дебет счета 10, субсчет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», со счета 10, субсчет 10-10 (п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды, Инструкция по применению Плана счетов).
Списание стоимости спецодежды, учитываемой в материальных расходах
Допускается единовременное списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее передачи в эксплуатацию (отпуска работникам организации) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды).
При применении данного порядка на дату выдачи спецодежды работникам в учете производится бухгалтерская запись по дебету соответствующего счета учета затрат и кредиту счета 10, субсчет 10-10 (Инструкция по применению Плана счетов).
В целях контроля за сохранностью переданной в эксплуатацию спецодежды, стоимость которой отнесена на затраты, организация может учитывать ее на забалансовом счете в порядке, аналогичном учету специальной оснастки, например, на счете 012 «Специальная оснастка и специальная одежда со сроком использования менее года, переданная в эксплуатацию».
Данный порядок учета в отношении спецоснастки установлен в п. 23 Методических указаний по бухгалтерскому учету специальной оснастки и специальной одежды.
Проводки по учету спецодежды со сроком службы 12 мес. и меньше:
Принят к учету входной НДС по спецодежде
НДС по спецодежде принят к вычету
Спецодежда выдана работникам (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)
Проводки по учету спецодежды со сроком службы более 12 мес., учитываемой в материальных расходах
На дату выдачи спецодежды работникам
Спецодежда выдана работникам
Ежемесячно равными частями в течение срока службы спецодежды
Часть стоимости спецодежды списана на затраты (дебетуются те же счета, что и при начислении зарплаты работникам, которым выдана спецодежда)
Если спецодежда учитывается в составе основных средств
Спецодежда, приобретенная организацией, учитывается в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н (п. 2 Методических указаний).
Согласно п. 9 Методических указаний организация может вести учет специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования в порядке, предусмотренном для учета ОС по правилам, установленным Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
При этом в соответствии с разъяснениями Минфина России указанный порядок учета может быть установлен и для предметов специальной одежды (Письмо от 12.05.2003 N 16-00-14/159).
Выбранный способ учета спецодежды организация закрепляет в своей учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Если приобретенная специальная одежда отвечает критериям, установленным п. 4 ПБУ 6/01, то такая спецодежда принимается к бухгалтерскому учету в составе ОС по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на приобретение спецодежды (без учета возмещаемого НДС) на основании п. п. 7, 8 ПБУ 6/01.
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам ОС начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (абз. 5 п. 19 ПБУ 6/01).
При линейном способе амортизация начисляется ежемесячно исходя из первоначальной стоимости объекта ОС с учетом срока полезного использования объекта ОС, установленного организацией при принятии данного объекта к бухгалтерскому учету (абз. 2 п. 18, абз. 2 п. 19, п. 20 ПБУ 6/01).
Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).
Амортизационные отчисления по объекту ОС признаются в бухгалтерском учете расходами по обычным видам деятельности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Это следует из п. п. 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную продавцом, организация вправе принять к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что спецодежда принята к учету и предназначена для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового Кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете стоимость спецодежды можно учесть в расходах при одновременном выполнении следующих условий (Письма Минфина от 19.08.2016 N 03-03-06/1/48743, от 25.11.2014 N 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 N 03-03-06/4/8):
проведена спецоценка условий труда или аттестация рабочих мест по условиям труда, и ее результаты подтверждают необходимость выдачи спецодежды;
Срок службы спецодежды по Типовым нормам
Как учитывается для целей налогообложения
как ОС (Письмо Минфина от 16.04.2009 N 03-03-06/1/244)
100 000 руб. и менее
в материальных расходах
Если спецодежда учитывается в составе материальных расходов
Затраты на приобретение спецодежды, предусмотренной законодательством РФ, являются материальными расходами, которые включаются в состав расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового Кодекса РФ).
Стоимость спецодежды, учитываемая в материальных расходах, признается в налоговых расходах при выдаче спецодежды работнику (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
Если спецодежда учитывается в составе основных средств
Для целей налогообложения прибыли спецодежда, стоимость которой превышает 100 000 руб. и срок полезного использования которой составляет более 12 месяцев, признается амортизируемым имуществом и включается в состав ОС по первоначальной стоимости (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация признается в составе расходов, связанных с производством и реализацией, ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации (пп. 3 п. 2 ст. 253, п. 3 ст. 272 НК РФ).
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).
Если приобретенная спецодежда для целей налогообложения прибыли не признается амортизируемым имуществом, поскольку не отвечает установленным п. 1 ст. 256 НК РФ критериям амортизируемого имущества (стоимость единицы спецодежды не превышает 100 000 руб.), то в этом случае затраты на приобретение спецодежды, не являющейся амортизируемым имуществом, включаются в состав материальных расходов, если они удовлетворяют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (пп. 1 п. 2 ст. 253, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Стоимость спецодежды, включаемой в материальные расходы, определяется в порядке, установленном п. 2 ст. 254 НК РФ, исходя из цены приобретения без учета НДС.
На основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ стоимость спецодежды включается в состав материальных расходов на дату ее передачи в эксплуатацию (дату выдачи работнику).
НДФЛ и страховые взносы при выдаче спецодежды
При выдаче спецодежды не нужно начислять НДФЛ и страховые взносы, так как она выдается работникам в пользование, а не в собственность (Письмо Минфина от 16.09.2016 N 03-03-06/1/54239).
Спецодежда для рабочих, занятых на строительных работах, приобретена за 60 000 руб. (в том числе НДС 10 000 руб.).
Срок службы выданной спецодежды составляет 12 месяцев.
В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно принятым в организации нормам выдачи, не превышает 12 месяцев, единовременно списывается на затраты производства при выдаче спецодежды работникам.
Для целей налогового учета применяется метод начисления, стоимость спецодежды, не признаваемой амортизируемым имуществом, учитывается в полной сумме по мере передачи спецодежды в эксплуатацию.
В учете приобретение и передачу в эксплуатацию (выдачу работникам) спецодежды следует отразить следующими записями: