Что такое средний дистиллят

Большая Энциклопедия Нефти и Газа

Средний дистиллят

Средние дистилляты ( керосиновый и дизельный) подвергаются облагораживанию и очистке от серы на установках гидроочистки. Благодаря гидроочистке получают реактивное топливо высокого качества и малосернистое дизельное топливо. Часть очищенного дизельного топлива подвергается депарафинизации с получением жидкого парафина и зимнего дизельного топлива. [2]

Средние дистилляты также характеризуются высоким содержанием изопарафиновых и моноциклических алкилароматических и алкилнаф-теновых структур. [3]

Средние дистилляты ( керосиновый и дизельный), если они получены при переработке сернистых нефтей, нуждаются в очистке от серы. Такая очистка проводится на установках гидроочистки. Благодаря гидроочистке получают реактивное топливо повышенного качества и малосернистое летнее дизельное топливо. Для получения зимнего дизельного топлива часть гидроочищенной дизельной фракции подвергается карбамидной депарафини-зации. [5]

Средние дистилляты ( керосиновый и дизельный) подвергаются облагораживанию и очистке от серы на установках гидроочистки. Благодаря гидроочистке получают реактивное топливо высокого качества и малосернистое дизельное топливо. [6]

Средний дистиллят процесса КОЭД может перерабатываться как в турбинное, так и дизельное композиционное топливо. Однако такой высокоароматический продукт, который был получен из пластового угля Иллинойс № 6, нуждается в гидроочистке, перед тем как он будет использован для этой цели. [7]

Средний дистиллят процесса изомакс не содержит олефи-нов 4 и серы. Продукт, получаемый каталитическим или термическим крекингом, для приведения его в соответствии с требованиями спецификаций, необходимо подвергнуть гидроочистке. [8]

Гидрокрекинг среднего дистиллята и, в частности, тяжелых остатков, которые получают из некоторых видов синтетической нефти, описанных в этой главе, осуществляется благодаря самому характеру системы, образующейся в жидкой фазе. Кроме явления дезактивации катализатора осложнение вызывает его контакт с водородом и высокомолекулярными полиароматическими структурами, приводящий преимущественно к ограничениям массопередачи. Более эффективный контакт может быть обеспечен использованием гомогенных катализаторов ( см. разд. [10]

Из легких и средних дистиллятов нефти выделены и охарактеризованы различные алифатические, циклические ( тионафтены) и ароматические сульфиды, гетероциклические соединения ( тиофены), а также дисульфиды. [14]

По свойствам легкие и средние дистилляты не отличались существенно от продуктов, выделенных из той же нефти прямой гонкой. [15]

Источник

ЭЛИТ-A ГРУПП
БУНКЕРОВКА СУДОВ

Вопросы и ответы

Что такое средний дистиллят?

Средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком состоянии (при температуре 20 градусов Цельсия и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной и (или) вторичной переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, горючих сланцев, за исключением прямогонного бензина, автомобильного бензина, дизельного топлива, бензола, параксилола, ортоксилола, авиационного керосина, одновременно соответствующие следующим физико-химическим характеристикам:

Таким характеристикам соответствует судовое маловязкое топливо, используемое судоходными компаниями.

Минфин России уточняет, что нефтепродукт в целях исчисления акцизов относится к средним дистиллятам только в случае полного соответствия его технических характеристик, указанных в НК РФ. В случае любого несоответствия нефтепродукт в целях исчисления акцизов к средним дистиллятам не относится.

Акцизный налог на средние дистилляты

Организационно-нормативные основы нового акцизного налогообложения судоходного бизнеса

Начало нового года уже традиционно связано с изменениями налогообложения. В период бюджетного дефицита предсказуемо проявляется повышенный интерес к быстро собираемым косвенным налогам, в 2016 году это коснулось и расширения списка подакцизных товаров. В «Основных направлениях налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов», разработанных Минфином, утверждается, что приоритетом останется недопущение какого-либо увеличения налоговой нагрузки на экономику, что позволит обеспечить стабильность налоговой системы и повысить ее привлекательность для инвесторов. При этом налоговая политика должна отвечать современным глобальным вызовам, среди которых прежде всего санкции, введенные против России, и низкие цены на нефть. В перечне антикризисных мер этого документа отдельным пунктом стоит акцизное налогообложение, предусматривающее изменение перечня подакцизных товаров и ставок акцизов.
Елена Лаврентьева, д.э.н., профессор, зав. кафедрой налогообложения и бухгалтерского учета ГУМРФ им. адм. С.О. Макарова
Галина Плавинская, к.э.н., доцент, профессор кафедры налогообложения и бухгалтерского учета ГУМРФ им. адм. С.О. Макарова

Хозяйственные операции

Величина, руб.

1. Производитель средних дистиллятов

Источник

Акцизы при операциях со средними дистиллятами

Письмо Федеральной налоговой службы № СД-4-3/7604@ от 08.05.2020

С 1 апреля 2020 года вступили в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 30.07.2019 года № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ). Положения закона предусматривают уточнение понятия «средние дистилляты», а также в порядок их возмещения.

Что относят к средним дистиллятам

Средние дистилляты – это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо. Они являются подакцизными товарами (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ).

Законом № 255-ФЗ введены поправки в Налоговый кодекс, согласно которым с 1 апреля года средними дистиллятами признаются смеси углеводородов в жидком или твердом состоянии (при температуре 20°C и атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба), полученные в результате первичной или вторичной переработки нефти, значения показателя плотности которых не превышают 1.015 кг/куб. м.

Это значит, что с апреля 2020 года к средним дистиллятам относятся темные нефтепродукты, часть из которых ранее не признавалась подакцизными товарами или была выделена в самостоятельную категорию. К примеру, подакцизным товаром впервые стал мазут.

Начислить акциз при получении средних дистиллятов необходимо в том случае, если у покупателя имеется свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (пп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ).

В связи с изменением определения «средние дистилляты», а также в целях недопущения двойного налогообложения одних и тех же товаров Законом исключается понятие «темное судовое топливо» и, соответственно, связанные с ним объект налогообложения и вычет.

Также с 1 апреля 2020 года расширяется перечень продуктов, не относящихся к средним дистиллятам.

Обратите внимание: при проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждения того, что топливо относится к средним дистиллятам. Тогда нужно будет представить документы, из которых видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.

Расширен перечень технологических процессов по переработке средних дистиллятов

В соответствии с Законом № 255-ФЗ внесены также изменения в перечень технологических процессов по переработке средних дистиллятов, осуществление которых необходимо для получения свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Дополнительно в перечень включены:

гидроконверсия тяжелых остатков;

получение технического углерода путем термического или термоокислительного разложения средних дистиллятов;

производство битума путем окисления гудрона.

Так, предприятия, которые при переработке средних дистиллятов выполняют перечисленные операции, могут получать вычет по акцизу.

Право на вычет акциза

С 1 апреля 2020 года больше организаций получили право заявить вычет акциза с повышающим коэффициентом 2.

Это предприятия, которые вырабатывают электро- и теплоэнергию из средних дистиллятов. Вычет положен им при получении средних дистиллятов в качестве топлива для сжигания и выработки энергии.

Чтобы поставить к вычету начисленный продавцом акциз, потребители должны будут второй раз начислить акциз, после чего смогут получить вычет в двойном размере (с коэффициентом 2), что в итоге вернет стоимость топлива к исходному значению до начисления акциза продавцом.

А при реализации средних дистиллятов для бункеровки морских судов сумму вычета нужно определять с учетом нового коэффициента Вдфо. Новые нормы п. 23 ст. 200 НК РФ установили порядок расчета этого коэффициента.

Для применения вычета нужно предоставить, в частности:

копию свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами;

копию договора поставки (купли-продажи) топлива, которое относится к средним дистиллятам, с российской организацией — поставщиком;

реестр накладных (актов приема-передачи) на поставку средних дистиллятов в качестве топлива;

регистры учета использованного топлива и отпуска энергии;

документы, подтверждающие выработку топлива по видам установок.

Перечень документов установлен п. 23 ст. 201 НК РФ.

Условия для вычета

ФНС России в письме от 08.09.2020 г. № СД-4-3/7604@ разъяснила, что использование вычета, предусмотренного пунктом 23 статьи 200 Налогового кодекса возможно лишь при соблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1 НК РФ.

Так, должны соблюдаться одновременно два условия (п. 2 ст. 54.1):

снижение размера налоговых обязательств не является единственной целью сделки (то есть у сделки есть четкая деловая цель);

обязательство по сделке исполнено именно тем лицом, которое заявлено стороной договора, либо лицом, к которому обязательство перешло по закону или договору (например, по договору цессии, в порядке правопреемства и т. п.), а не «неустановленным лицом».

Таким образом, если налоговый орган поставит под сомнение возможность исполнения сделки, например, по доставке конкретного сырья конкретным контрагентом, затраты могут быть исключены. Или если инспекторы заподозрили, что основная цель сделки — избежать уплаты налога, а обязательство никто не исполнял. Но все это они должны доказать на проверке. То есть со стороны налоговиков контроль усилится.

Поделиться

Распечатать

НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
Электронная версия популярного журнала

Новые документы с комментариями экспертов. Журнал помогает бухгалтерам разбираться в значениях и смыслах новых документов по учету и налогам.

Источник

Разница между тяжелыми и легкими дистиллятами нефти

Тяжелые и легкие фракции перегонки нефти — это многокомпонентная непрерывная смесь гетероатомных соединений и углеводородов. Другое название — дистилляты. Они образуются при разделении нефти на компоненты с менее сложным составом. Данный процесс называют фракционированием — он позволяет получить сырье для производства широкого спектра других нефтепродуктов.

Что такое дистиллят нефти

Дистилляты нефти представляют собой результат многостадийного разделения на фракции, которые имеют разные интервалы выкипания. Разделение может происходить простым и более старым способом — методом дистилляции, или с помощью более современной технологии — ректификации.

Любой дистиллят перегонки нефти не является товарным продуктом. Для поставки потребителю фракции подвергают дальнейшей переработке, например, очистке. Все дистилляты делятся на 3 группы:

Состав фракций определяется месторождения, на котором добывалось сырье. В нефти могут присутствовать алифатические, ароматические, ациклические углеводороды. В большинстве случаев в составе наблюдаются их комбинации. В зависимости от сырья могут получаться ароматические, ациклические или алифатические дистилляты нефти.

Процесс разделения нефти на фракции

Сам процесс перегонки происходит в ректификационных колоннах. Сырье, подлежащее дистилляции, нагревается до определенной температуры. В результате начинается испарение, а образовавшийся газ поступает в трубопровод, где охлаждается и конденсируется на стенках. Капли собираются и образуют дистиллят.

Как происходит перегонка нефти

На каждой стадии процесса разделения нефти на фракции получаются 2 продукта:

Типы дистиллятов прямой перегонки нефти зависят от того, каким способом происходит переработка сырья. Наиболее распространены топливный и топливно-масляный варианты. В первом случае выделяются следующие фракции с определенной температурой выкипания:

При топливно-масляном варианте перегонки получают топливные дистилляты и мазут. Последний отправляют на вакуумную перегонку, которая дает масляный дистиллят и тяжелый остаток гудрон. Чтобы увеличить выход масляного дистиллята, гудрон дополнительно смешивают с мазутом и тоже подвергают вакуумной перегонке.

Масляную фракцию очищают и используют для производства смазок и товарных масел. Остаточным продуктом при вакуумной перегонке выступает сырье для производства битума, который активно применяется в строительной сфере.

Тяжелые дистилляты

Тяжелые фракции нефти еще называются темными нефтепродуктами. В их составе содержится много механических примесей, смол, аморфных и окрашивающих компонентов, чем обусловлен темный, часто почти черный цвет.

Какие фракции нефти относятся к тяжелым:

Мазут получают путем выделения из нефти газойлевых, керосиновых и бензиновых фракций. Нефтепродукт выступает остатком после их выкипания, образуется при температуре 350-360 °C.

Как выглядит мазут

В составе мазута содержится много примесей: смол, органических соединений с микроэлементами, включая металл и неметаллы (V, Ni, Fe, Mg, Na, Ca, Ti, Hg, Zn и др.). Из углеводородов преобладают асфальтены, карбены и карбоиды. Ввиду высокой вязкости мазут применяется как жидкое топливо. В соответствии с ГОСТом нефтепродукт делится на флотский и топочный. Первый является неотъемлемой частью работы судоходного транспорта. Топочный широко применяется на ТЭЦ.

Мазут служит сырьем для выделения масляных фракций. Для этого нефтепродукт подвергают вакуумной перегонке, поскольку тяжелые фракции невозможно перегнать при атмосферном давлении. В результате получают не только технические масла, но и парафины, церезины и тяжелый остаток – гудрон.

Самой тяжелой фракцией нефти является гурон. Он получается после завершения процесса перегонки и выделения всех фракций. Температура выкипания достигает 500 °C (в зависимости от природы нефти могут быть значения от 450 до 600 °C). Около 95% гудрона составляют парафин и нафтен, 3% — асфальтен, 2% — смолы. Также в составе содержатся почти все присутствующие в нефти металлы. Этим объясняются очень вязкая консистенция и черный цвет. Плотность нефтепродукта достигает 950-1030 кг/м3.

Гудрон имеет блескую поверхность

Основная сфера применения гудрона — дорожное строительство. Нефтепродукт служит сырьем для производства битума, из которого изготавливают кровельные материалы, включая мягкую черепицу, рубероид, линокром и пр. Кроме кровельных, выпускаются строительный и дорожный битумы. Не меньшее распространение гудрон получил в производстве кокса.

Легкие дистилляты

Легкие дистилляты нефти — это фракции, которые обладают высокой степенью очистки, что обеспечивает им повышенное качество. Иначе еще называются светлыми нефтепродуктами. Все потому, что ввиду высокого качества очистки имеют оптические свойства, близкие к прозрачным.

Легкие фракции нефти в сравнении с тяжелыми:

К легким фракциям перегонки нефти относятся:

Средние дистилляты нефти:

Самая легкая фракция нефти — это петролейный эфир, получаемый из попутных нефтяных газов и газоконденсата. Именно он выделяется одним из первых. Продукт представляет собой бесцветную жидкость, состоящую преимущественно из n-пентана и n-гексана, без бензола и других истинных эфиров в составе.

Фракция выкипает при температуре до 100 °C: легкая — при 40-70 °C, тяжелая — при 70-100 °C. плотность достигает 650-695 кг/м3. Особенность петролейного эфира заключается в том, что он сразу испаряется при невысокой температуре. Нефтепродукт используют как растворитель при экстракции углеводородов, нефти, битумиоидов из горных пород, а также как топливо для каталитических горелок и зажигалок. Эфир помогает растворять жиры, масла, смолы и другие углеводородные соединения.

Петролейный эфир имеет очень светлый оттенок

Фракция бензина выкипает при температуре от 40 до 225 °C. В составе преобладают алифатические углеводороды C5–C12, в том числе разветвленные и неразветвленные алканы. Для фракции характерно высокое содержание ароматических углеводородов — толуола и метаксилола.

Основное назначение бензиновой фракции — производство топлива для двигателей внутреннего сгорания. Дополнительно фракция используется в качестве сырья в нефтехимической промышленности.

Свойства получаемого топлива определяются особенностями нефти, из которой был извлечен дистиллят. Причем далеко не все нефти подходят для изготовления бензина высокого качества. К примеру, в бензиновых фракциях нефтей Ставропольского края слишком много парафиновых углеводородов. Из-за этого изготавливаемый бензин имеет невысокие октановые числа.

При температуре 120-240 °C выкипает лигроиновая фракция, содержащая смеси алифатических углеводородов C8–C14, т. е. более тяжелых, чем в петролейной и бензиновой. Другие названия: нафта, тяжелый бензин, бензинлигроиновая фракция, дистиллят газового конденсата, дизельное топливо ДГК.

В лигроиновой фракции гораздо больше ароматических углеводородов, чем в бензиновой. Их количество достигает 8%. Другая особенность — повышенное содержание нафтенов, которых в 3 раза больше, чем парафинов. Средняя плотность фракции достигает 780-790 кг/м3.

Лигроин получают из стабильного газового конденсата, или так называемой «белой нефти». Нефтепродукт позиционируется как аналог дизеля, широко используется в качестве моторного топлива. Как горючее лигроин обладает высоким тепловыделением при воспламенении. Как высокооктановый нефтепродукт лигроиновая фракция применяется для производства товарных бензинов.

Сферы применения лигроиновой фракции:

Пределы выкипания керосиновой фракции — от 120 до 315 °C. Она делится на легкую (до 200 °C) и тяжелую (боле 300 °C). Основу составляют углеводороды от C9 до C16: наряду с парафинами, моноциклическими нафтенами и бензолом в составе содержатся бициклические углеводороды (нафтеновые, ароматические, нафтено-ароматические). Плотность при 20 °C составляет 854 кг/м3, температура начала кристаллизации равна –60 °C.

Керосиновая фракция — это дефицитный нефтепродукт, который используют во многих сферах. Она отвечает строгим требованиям на современные и перспективные реактивные топлива с повышенной плотностью, хорошей термической стабильностью и низкотемпературными свойствами. Все по той причине, что в составе керосина много изопарафинов и мало бициклических ароматических углеводородов. За счет этого дистиллят выступает высококачественным реактивным топливом, которое применяют в газотурбинных и воздушно-реактивных двигателях.

Реактивное топливо представляет собой смесь горючего (керосина) и окислителя

Дополнительно фракция идет на производство лакокрасочной продукции, применяется как растворитель для краски. Другие возможности использования зависят от температуры выкипания:

Основным сырьем для производства дизтоплива, используемого в быстроходных видах транспорта, выступает дизельная фракция. Она менее летучая и более вязкая, чем керосиновая. Содержит сложные смеси C9 и более высоких углеводородов, преимущественно нафтенов с высоким цетановым числом и низкой температурой застывания. Пределы выкипания — от 180 до 360 °C.

Для производства низкотемпературных марок дизтоплива фракцию подвергают депарафинизации с применением карбамида. В результате получается зимнее топливо с температурой застывания –45 °C и арктическое, застывающее только при –60 °C.

Кроме производства дизтоплива, фракция используется во вторичной переработке. Она позволяет получить керосин, применяемый в лакокрасочной промышленности и приборостроении, изготовлении химии для автотранспорта.

В заключение

Таким образом, продуктами прямой перегонки нефти являются дистилляты — легкие, средние и тяжелые. Они различаются температурой выкипания, составом, свойствами и сферой применения. Тяжелые и легкие фракции перегонки нефти выступают сырьем для дальнейшей переработки, которая позволяет получить товарный продукт, предназначенный для поставки потребителю.

Источник

Как платить акциз при операциях со средними дистиллятами

Средние дистилляты – это некоторые виды нефтепродуктов, которые получаются в результате перегонки углеводородов. В частности, к ним относят печное и судовое топливо.

Средние дистилляты – подакцизные товары (подп. 11 п. 1 ст. 181 НК РФ). Некоторые операции с ними облагаются акцизом. Их можно разделить на такие группы:

Ситуация: как определить, относится ли топливо к средним дистиллятам?

Средние дистилляты – это смеси углеводородов в жидком состоянии, которые одновременно соответствуют двум показателям:

Такие характеристики приведены в подпункте 11 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ. При проверке налоговая инспекция может потребовать подтверждения того, что топливо относится к средним дистиллятам. Документы, которые надо предоставить в этом случае, кодексом не установлены. Главное, чтобы из них было видно, что топливо, с которым совершены операции, имеет физико-химические характеристики, соответствующие средним дистиллятам.

Подтвердить, что нефтепродукт относится к средним дистиллятам, производитель или продавец может также результатами экспертизы. А если возникнут сомнения, экспертизу может назначить и налоговая инспекция – в ходе налоговой проверки.

Как платит акциз производитель

Производители средних дистиллятов начисляют и платят акцизы по тем же правилам, что и производители других подакцизных товаров.

С каких операций платить акциз

Вот перечень операций, когда у производителя средних дистиллятов возникает обязанность начислить акциз:

Есть операция, при которой у производителя возникает два объекта налогообложения. Это реализация средних дистиллятов иностранной организации на территории России. Тут производитель должен начислить акциз по двум основаниям:

При этом сумму акциза, начисленную по второму основанию, можно принять к вычету – либо с коэффициентом 1, либо с коэффициентом 2. Но для этого должны быть выполнены условия , предусмотренные пунктом 23 статьи 200 и пунктом 23 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Перечень операций, которые не облагаются акцизами , приведен в статье 183 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним отнесена передача подакцизных товаров от одного структурного подразделения организации другому при выполнении двух условий:

Как начислить акциз

Реализовав средние дистилляты на территории России, производитель должен начислить акциз в день отгрузки товара покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 182, п. 2 ст. 195 НК РФ). При этом неважно, есть ли у производителя свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами.

Ситуация: нужно ли начислять акциз при реализации топлива мазутного композитного универсального? Организация закупает мазут и топливо маловязкое судовое, смешивает их в блендере на арендованном судне, а затем продает рыболовецким судам.

Нет, не нужно. Даже если полученное в результате смешения топливо имеет физико-химические характеристики средних дистиллятов.

Организация смешивает подакцизные товары в местах их хранения и реализации. Поэтому она относится к производителям подакцизных товаров. По общему правилу реализация подакцизных товаров их производителем облагается акцизом (подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ). Однако объект налогообложения возникает при одном условии. Если в результате смешения получился подакцизный товар, налоговая ставка по которому превышает ставки по товарам, которые послужили компонентами (п. 3 ст. 182 НК РФ).

Предположим, полученный в результате смешения продукт по физико-химическим характеристикам является средним дистиллятом. Топливо маловязкое судовое обычно тоже относится к этому виду подакцизных товаров. Мазут может либо относиться к средним дистиллятам, либо нет. В любом случае ставка акциза по композитному топливу не превышает ставку акциза по каждому компоненту.

В данном случае смешение ингредиентов производством подакцизных товаров не считается. Соответственно, объект налогообложения не возникает, а смешавшая товары организация налогоплательщиком не признается. Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 декабря 2008 г. № 03-07-06/106.

Сумму акциза к начислению рассчитайте по формуле:

Сумму начисленного акциза предъявите к уплате покупателю, выделив ее в счете-фактуре, а также во всех расчетных и первичных документах (исключение – реализация за пределы России). Такое правило установлено пунктами 1 и 2 статьи 198 Налогового кодекса РФ.

Сумму акциза, которую производитель начислил при реализации средних дистиллятов, надо перечислить в бюджет . Срок – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ). Этот срок действует, даже если у производителя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Специальный срок уплаты акциза, указанный в подпункте 3 пункта 3.1 статьи 204 Налогового кодекса РФ, в данном случае не применяется.

Как платит акциз получатель

Условия для начисления акциза

Вот перечень условий, при которых организация – получатель средних дистиллятов должна начислять акциз:

Начислять акциз надо, если средние дистилляты приобретены у российской организации. Это следует из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что российская организация – получатель средних дистиллятов должна начислить акциз, если у нее есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. В этом же подпункте уточнено, что для целей расчета акциза «получить средние дистилляты» – это приобрести их в собственность по договору с российской организацией.

Таким образом, покупка средних дистиллятов по договору с иностранной организацией объектом обложения акцизом не является.

Приобретение средних дистиллятов в собственность можно подтвердить договором купли-продажи, товарной накладной, другими документами, в которых российская организация будет указана в качестве покупателя данного товара.

Как начислить акциз

Начислить акциз надо на дату получения средних дистиллятов (абз. 8 ст. 195 НК РФ).

Сумму акциза рассчитайте по формуле:

Это следует из пункта 11 статьи 187 и пункта 1 статьи 194 Налогового кодекса РФ.

Как принять акциз к вычету

Сумму акциза, который начислен при получении средних дистиллятов (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ), в стоимость этих подакцизных товаров не включайте (подп. 6 п. 4 ст. 199 НК РФ). Данную сумму акциза можно принять к вычету с коэффициентом 2 или 1.

Вычет с коэффициентом 2 возможен, если средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, по которым получено свидетельство . Это водные суда, установки и сооружения (указанные в п. 1 ст. 179.5 НК РФ).

Да, можно, если выполнены другие необходимые условия.

Начислить акциз при получении средних дистиллятов нужно, если у покупателя есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ). Этот акциз можно принять к вычету с коэффициентом 2, если выполнены требования пункта 22 статьи 200 Налогового кодекса РФ. Главное требование – средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, указанных в статье 179.5 Налогового кодекса РФ.

К таким объектам, в частности, относятся водные суда, которые:

К иным законным основаниям относятся права владения, пользования или распоряжения. Это следует из пункта 4 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ.

По договорам аренды и лизинга арендатор получает имущество от арендодателя за плату во временное владение и (или) пользование (ст. 606, 665 ГК РФ). Значит, российская организация – арендатор водного судна имеет право на вычет акциза, начисленного при получении средних дистиллятов. Вычет возможен, если есть документы, перечисленные в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Акцизом облагается получение средних дистиллятов российской организацией, которая имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами (подп. 29 п. 1 ст. 182 НК РФ). При этом начислять акциз нужно именно в день, когда товар фактически получен (абз. 8 п. 2 ст. 195 НК РФ).

Такой порядок установлен Законом от 23 ноября 2015 г. № 323-ФЗ. Из статьи 2 этого закона следует, что он действует начиная с 1 января 2016 года. До этой даты данный порядок не применялся.

Правила переходного периода для ситуаций, когда средние дистилляты получены до 2016 года, а использованы в 2016 году и позже, законодательством не установлены. Таким образом, оснований начислять акциз на стоимость средних дистиллятов, полученных до 1 января 2016 года, у организации нет. Минфин России подтвердил это в письме от 25 января 2016 г. № 03-07-06/2753.

Свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, начинает действовать с первого дня налогового периода, в котором поданы документы на его получение (п. 5 ст. 179.5 НК РФ). Например, если документы подали в январе 2016 года, то начислять акциз нужно с этого месяца. То есть со всех средних дистиллятов, полученных начиная с 1 января 2016 года, акциз должен быть начислен.

Вычет с коэффициентом 1 применяйте, если полученные средние дистилляты использованы не для бункеровки (заправки) объектов , а для других целей. Например, если их перепродали.

Такой порядок установлен пунктом 22 статьи 200 Налогового кодекса РФ и подтвержден письмом ФНС России от 30 декабря 2015 г. № СД-4-3/23251.

Чтобы получить вычет, приложите к декларации по акцизу за период, в котором он заявлен, подтверждающие документы.

Какие документы нужны для вычета акциза

Для вычета с коэффициентом 1 нужно иметь:

Эти документы понадобятся и для вычета с коэффициентом 2 . Но помимо них для двойного вычета нужно подтверждение того, что средние дистилляты использованы для бункеровки (заправки) объектов, перечисленных в статье 179.5 Налогового кодекса РФ.

Чтобы предоставить подтверждения, надо вести два специальных реестра и составлять топливный отчет. К налоговой декларации по акцизам прикладывают копии этих документов. Вот перечень требований, которым они должны соответствовать.

1. Реестр накладных, актов приемки-передачи и т. п. на получение средних дистиллятов. Реестр должен включать в себя такие сведения:

Этот реестр должен подтверждать факты получения в собственность топлива, которое относится к средним дистиллятам, по договорам с российскими организациями.

2. Реестр бункеровочных расписок (накладных, требований, ордеров), который должен включать в себя такие сведения:

Реестр подтверждает, что средние дистилляты переданы водным судам (установкам, сооружениям), указанным в пункте 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ. Реестр подписывает руководитель организации или уполномоченный представитель.

3. Топливный отчет, который должен подтверждать, что средние дистилляты фактически использованы водными судами (установками, сооружениями), указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 179.5 Налогового кодекса РФ. Отчет подписывает руководитель организации или уполномоченный представитель.

Такой перечень приведен в пункте 22 статьи 201 Налогового кодекса РФ.

Как перечислить акциз в бюджет

Всю сумму начисленного акциза можно принять к вычету в том же месяце, когда была реализация. Тогда налог к уплате по данной операции будет равен нулю.

Право на вычет по акцизу может наступить в последующих налоговых периодах. Например, если топливо получено в одном месяце, а использовано для бункеровки (заправки) судов в другом. В этом случае по итогам месяца, когда начислен акциз, будет сумма налога к уплате. Перечислите ее в налоговую инспекцию по месту учета организации не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим месяцем (подп. 3 п. 3.1, п. 4 ст. 204 НК РФ).

По итогам налогового периода (месяца) сумма вычетов по акцизу может превысить сумму начисленного акциза. В этом случае полученную разницу можно возместить – зачесть или вернуть . Это предусмотрено подпунктом 3 пункта 1 статьи 203.1 Налогового кодекса РФ.

Возможна и такая ситуация. Организация начислила акциз и приложила к декларации по акцизам документы для вычета с коэффициентом 1. В более позднем налоговом периоде она собрала полный пакет документов для вычета с коэффициентом 2. В этом случае можно представить уточненную декларацию .

Когда подать декларацию по акцизам

Если у организации были операции из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ, отразите их в декларации по акцизам. Подайте ее в налоговую инспекцию по месту учета организации. Декларации по операциям обособленных подразделений представьте в инспекции по месту их учета. Срок – не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем (п. 5 ст. 204 НК РФ).

Пример расчета акциза покупателем, у которого есть свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами

ООО «Альфа» имеет свидетельство о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами. Предприятие – собственник морских судов, которые используются для перевозки грузов. В июле «Альфа» купила у российской организации 4000 тонн судового маловязкого топлива, относящегося к средним дистиллятам. Его стоимость по договору – 118 000 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 000 руб.). Счет-фактура получен, топливо оприходовано. Факт приобретения подтвержден реестром накладных.

В этом же месяце (июле) 500 тонн топлива использовано для бункеровки (заправки) собственного морского судна. Это подтверждено реестром бункеровочных расписок и топливным отчетом. Стоимость переданного судну топлива – 12 500 000 руб.

Ставка акциза в расчете на 1 тонну средних дистиллятов – 4150 руб.

Бухгалтер «Альфы» сделал такие записи в учете:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 100 000 000 руб. (118 000 000 руб. – 18 000 000 руб.) – получено топливо от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 000 руб. – отражена сумма входного НДС;

Дебет 19 субсчет «Акцизы» Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
– 16 600 000 руб. (4000 т × 4 150 руб./т) – начислен акциз при получении средних дистиллятов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 18 000 000 руб. – принята к вычету сумма входного НДС;

Дебет 20 Кредит 10 субсчет «Сырье и материалы»
– 12 500 000 руб. – списано 500 тонн топлива для бункеровки собственных морских судов;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– 4 150 000 руб. (500 т × 4 150 руб./т) × 2 – принят к вычету акциз с коэффициентом 2, относящийся к топливу, использованному для бункеровки собственных морских судов.

22 октября ООО «Альфа» перечислило в бюджет акциз за июль на сумму 12 450 000 руб. (16 600 000 – 4 150 000). Бухгалтер отразил это проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по акцизам» Кредит 51

– 12 450 000 руб. – уплачен акциз с операций со средними дистиллятами за июль.

Если у предприятия нет свидетельства о регистрации организации, совершающей операции со средними дистиллятами, акциз при их покупке начислять не надо.

Это следует из подпункта 29 пункта 1 статьи 182 Налогового кодекса РФ.

Источник