Что такое взаимозависимые организации
Что такое взаимозависимые организации
НК РФ Статья 105.1. Взаимозависимые лица
Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.
2. С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов;
3) организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
4) организация и лицо (в том числе физическое лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта), имеющее полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) которых назначены или избраны по решению одного и того же лица (физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта);
6) организации, в которых более 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) составляют одни и те же физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подпункте 11 настоящего пункта;
7) организация и лицо, осуществляющее полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50 процентов;
10) физические лица в случае, если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.
3. В целях настоящей статьи долей участия физического лица в организации признается совокупная доля участия этого физического лица и его взаимозависимых лиц, указанных в подпункте 11 пункта 2 настоящей статьи, в указанной организации.
(п. 3 в ред. Федерального закона от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
(см. текст в предыдущей редакции)
4. Если влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых лицами, и (или) экономические результаты их деятельности оказывается одним или несколькими другими лицами в силу их преимущественного положения на рынке или в силу иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок, такое влияние не является основанием для признания лиц взаимозависимыми для целей налогообложения.
С 01.01.2022 в абз. 1 п. 5 ст. 105.1 вносятся изменения (ФЗ от 11.06.2021 N 199-ФЗ). См. будущую редакцию.
5. Прямое и (или) косвенное участие Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований в российских организациях само по себе не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми.
Указанные в настоящем пункте организации могут быть признаны взаимозависимыми по иным основаниям, предусмотренным настоящей статьей.
6. При наличии обстоятельств, указанных в пункте 1 настоящей статьи, организации и (или) физические лица, являющиеся сторонами сделки, вправе самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами по основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи.
7. Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.
Взаимозависимые лица
Взаимозависимыми в целях налогообложения в соответствии с положениями Налогового Кодекса, признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние:
на условия, результаты сделок, совершаемых этими лицами;
экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.
При определении взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц.
Для этого анализируются заключенные между ними соглашением и другие возможности одного лица влиять на решения, принимаемые другими лицами.
При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами.
Если лица взаимозависимы, то к сделкам между ними могут быть применены особые правила налогового контроля цен сделок.
Кто признается взаимозависимыми лицами
Согласно Налоговому кодексу РФ, взаимозависимыми лицами признаются:
1. Организации
1.1 Если одна организация прямо или косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25%.
1.2 Если одно и то же лицо прямо или косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.
единоличные исполнительные органы организаций;
либо не менее 50 % состава коллегиального исполнительного органа;
совета директоров (наблюдательного совета).
состава коллегиального исполнительного органа;
совета директоров (наблюдательного совета).
1.5 Если полномочия единоличного исполнительного органа в организациях осуществляет одно и то же лицо.
2. Физическое лицо и организация
2.1 Если физическое лицо прямо или косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 %.
3. Организация и лицо
По назначению или избранию единоличного исполнительного органа организации;
По назначению или избранию не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) организации.
3.2 Если лицо осуществляет полномочия ее единоличного исполнительного органа.
4. Организации и/или физические лица
4.1 Если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%.
5. Физические лица
5.1 Если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению.
5.2 Взаимозависимые лица физического лица:
его супруг или супруга,
родители (в том числе усыновители),
дети (в том числе усыновленные),
полнородные и не полнородные братья и сестры,
При этом суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами обладают признаками взаимозависимости.
Налогообложение в сделках между взаимозависимыми лицами
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, если в сделках между взаимозависимыми лицами устанавливаются:
условия, отличные от условий в сопоставимых сделках между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы, которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Учет для целей налогообложения доходов производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему РФ.
Методы определения доходов
В соответствии с Налоговым кодексом РФ, при проведении налогового контроля сделок между взаимозависимыми лицами, налоговые органы используют следующие методы:
метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов.
При этом, метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным в большинстве случаев определения для целей налогообложения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам.
Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.
Взаимозависимые компании
Налоговая не любит взаимозависимые компании. Считается, что так компании нечестно уменьшают налоги и получают необоснованную налоговую выгоду, и тогда налоговая требует их доплатить. Суммы бывают на десять миллионов, бывают на двести. Если дойдет до суда, у налоговой больше шансов выиграть, чем у вас. Но рисковать необязательно, давайте разбираться и не доводить до суда.
Мы уже рассказывали о рисках необоснованной выгоды из-за однодневок, сегодня разберемся в работе взаимозависимых компаний.
Признаки взаимозависимости
Налоговая наблюдает за взаимозависимыми компаниями. Эти компании связаны отношениями, которые могут влиять на результат сделок.
Одна компания покупает у другой трубы по 500 рублей за штуку, а средняя цена по рынку — 1000 рублей. Учредители в двух компаниях одинаковые, и налоговая считает, что эти компании взаимозависимые. Ей кажется, что они договорились о цене, чтобы платить меньше налогов.
Еще пример. Директор одного ООО открывает ИП, а его жена регистрирует еще одно ООО. Во всех компаниях разные системы налогообложения. Может, так удобнее вести учет, и три компании работают с разными клиентами и поставщикам. Но, может, директор специально разделил бизнес, чтобы платить меньше налогов.
Это два случая взаимозависимых компаний. Главное во всех признаках взаимозависимости то, что одна компания влияет на другую: у компании или директора есть доля в уставном капитале, пакет акций или место в совете директоров.
Вот, на какие признаки опирается налоговая:
Знакомство директоров компаний не влияет на взаимозависимость. Влияют родственные связи или участие в доле компании. Если этого нет, компании не взаимозависимые.
Компания «Шторы и гардины» заказала фирменный стиль студии «Бюро красоты». Директора компаний не знакомы и не участвуют в уставном капитале компаний, всё в порядке.
Компания «Трубы и насосы» выиграла тендер и теперь поставляет насосы Водоканалу Тулы.
Директоры «Штор и гардин» и «Бюро красоты» — школьные друзья. Ни один из них не вложил деньги в уставный капитал друга.
Необоснованная выгода. Работа с однодневками — в статье на Деле
В этих примерах нет признаков взаимозависимости.
Налоговая проверяет сделки взаимозависимых компаний. Ей кажется, что они могут получать необоснованную налоговую выгоду. Вдруг они продают друг другу товары по заниженным ценам или проводят сделки по бумагам, а в реальности их нет.
Прямое и косвенное участие
Закон описывает прямое и косвенное участие в компаниях. Прямое означает, что директор одной компании вложил деньги в уставный капитал другой компании или купил ее акции. А косвенное — участвуют через другие компании.
Взаимозависимыми становятся компании, у которых доля прямого участия больше 25%.
Директор ООО «Промнасосы» вложил 10 000 рублей в уставный капитал ООО «Криптосети», его доля — 30%. Если они будут заключать сделки между собой, для налоговой эти компании станут взаимозависимыми.
С косвенным участием всё сложнее. «Промнасосы» вложили деньги в уставный капитал «Криптосетей», а те — в уставный капитал ООО «Бюро красоты». В этом случае «Промнасосы» и «Бюро красоты» могут быть взаимозависимыми. Это зависит от долей в уставном капитале.
Возьмем три компании: «Криптосети», «Промнасосы» и «Нанорастения».
Уставный капитал Криптосетей — 30 000 рублей. Промнасосы вложили в Криптосети 20 000 рублей. Доля Промнасосов — 67%.
Уставный капитал Нанорастений — 60 000 рублей. Криптосети вложили в уставный капитал Нанорастений 30 000 рублей, доля — 50%.
Чтобы вычислить долю участия Промнасосов в Нанорастениях, нужно перемножить их доли: 67% * 50% = 33,5%. Доля больше 25%, компании взаимозависимые.
Напрямую Промнасосы не давали деньги Нанорастениям, но оказалось, что они всё равно связаны. Если они заключат договор, и Промнасосы поставят насосы для полива растений, налоговая может следить за такой сделкой.
Бывают схемы сложнее, в них участвуют пять или семь компаний. Компании даже и не думают, что взаимозависимы через другие компании, а это так.
Взаимозависимость родственников
По закону родственники — взаимозависимые лица. Причем, учитывается общая доля родственников в компании, а не каждого.
У матери, отца, сына есть свои компании. Каждый из них владеет долями в компании «Нанорастения».
Доля матери — 10%, доля отца — 15%, сына — 3%.
Их общая доля в компании: 10% + 15% + 3% = 28%. Это больше 25%, поэтому каждый из них считается взаимозависимым.
Компания бывшей жены директора тоже может стать взаимозависимой.
У мужа компания, и он боится налоговой проверки. Вдруг налоговая попросит доплатить налоги, а денег нет. Поэтому он разводится с женой, и она оформляет на себя новую компанию. Бывший муж переводит на эту компанию оборудование, деньги и клиентов.
Налоговая устраивает проверку компании мужа, находит нарушения и требует доплатить налоги. Но его компания — банкрот, денег нет, продать нечего, он же всё перевел жене.
В этом случае налоговая отследит последние операции по счетам, увидит, что компания переводила деньги и активы. Потом налоговая проверит, что компания бывшей жены работает с теми же компаниями, что и ее бывший муж. Она посчитает компании взаимозависимыми и попросит компанию жены доплатить налоги.
Проблема в том, что на первый взгляд взаимозависимости нет. А потом оказывается, что компании взаимозависимы по родственникам или даже бывшим родственникам.
Чем грозит
Иногда компания ожидает проверки и боится, что придется доплачивать налоги. Тогда она переводит деньги, сотрудников и клиентов в другую компанию. Налоговая находит нарушения, просит доплатить налоги, но денег нет. Вот здесь и страдает компания, куда перевели активы.
Налоговая может доказать взаимозависимость компаний по суду и взыскать налоги одной компании за другую. Раз они взаимозависимы и договорились между собой, то пусть отвечает и за налоги. И такие суды налоговая чаще всего выигрывает.
После выездной проверки налоговая потребовала у компании «Старбор» доплатить 62 млн неуплаченных налогов и 14 млн пени. «Старбор» не согласился и подал в суд.
На счете компании было только 10 791 рубль, их списали в пользу налоговой. Больше денег не было.
Налоговая и суды доказали, что «Старбор» перевел активы и деньги компании «Приват мастер». Теперь «Приват мастер» должен заплатить налоги и пени за «Старбор».
В этом деле суды опирались вот на что:
Налоговая обращает внимание не только на признаки взаимозависимости. Подозрительным кажется, если:
Налоговая может заподозрить, что взаимозависимые компании договариваются о сниженных ценах и недоплачивают налоги. Выручка меньше, а значит и налогов надо платить меньше. Налоговая может устроить проверку и пересчитать сделку по рыночным ценам.
По налогам тоже будет перерасчет. Правда, налоговой не всегда удается доказать взаимозависимость компаний и злой умысел.
ООО «Торговая компания Игрушкин» — оптовая компания, работала с розничной компанией «База 1». «База 1» работала на упрощенке с ЕНВД. «База» получала товары от «Игрушкина» с минимальной наценкой. Налоговая заподозрила ООО «Игрушкин» в дроблении бизнеса, чтобы не платить налоги.
У «Базы» поставщиком был только «Игрушкин», обе компании зарегистрированы по одному адресу, расчетные счета открыты в одном банке. У учредителей компаний есть общий ребенок, хотя они не были в браке. Налоговая настаивала, что компании взаимозависимы.
Суд отклонил претензии налоговой. Он посчитал, что компания открыла розничную базу на ЕНВД, потому что так удобнее вести учет и документооборот. Тем более у «Базы» были свои клиенты, которым она продавала товары. Компании работают в одном помещении, но в разных офисах, у них разные склады и сотрудники. Все документы в порядке. А общий ребенок не говорит о взаимозависимости, раз учредители не в браке.
Чтобы налоговая не посчитала дробление бизнеса способом уйти от налогов, компания должна обосновать, для чего дробит бизнес.
Как действовать
Если вы держите два ООО и ИП с разными системами налогообложения, подготовьте обоснование для налоговой. Нужно доказать, что вы открыли эти фирмы, потому что так удобнее работать, а не чтобы уйти от налогов. Вот несколько советов:
Бухгалтеры Модульбанка рассказывают такой случай из практики со взаимозависимыми компаниями:
Компания работает по двум направлениям бизнеса: разрабатывает программное обеспечение и продает его. Потом она находит инвестора, который вкладывает деньги в разработку. Но торговля инвестору не нужна. Компания делит бизнес на две компании: разработка программ и торговля софтом. Для налоговой так и объяснили, что инвестор отказался вкладывать деньги в торговую компанию.
Работать со взаимозависимыми компаниями законно. Но налоговая всегда будет пристально наблюдать за такими сделками и подозревать в уклонении от налогов.
Счет для ИП и ООО в Модульбанке
Удобный сервис, недорогие тарифы, защита от блокировок по 115ФЗ
Короче
Главные признаки
доля одной компании в другой больше 25%;
доля директора одной компании в другой больше 25%;
родственные связи в компаниях;
участие в решениях компании больше 50%.
Дополнительные признаки
одинаковые адреса, телефоны и почта у разных компаний;минимальная доля участия учредителей одной компании в другой, чтобы налоговая посчитала компании взаимозависимыми
счета в одном и том же банке;
один сайт на несколько компаний;
одинаковые сотрудники, поставщики и покупатели.
минимальная доля участия учредителей одной компании в другой, чтобы налоговая посчитала компании взаимозависимыми
Взаимозависимые лица и дробление бизнеса
Для некрупных организаций и представителей малого бизнеса Налоговый кодекс предполагает применение специальных режимов налогообложения, которые существенно упрощают ведение деятельности. Но зачастую их применяют в качестве средства налоговой оптимизации представители крупных компаний, что сопряжено с нарушениями – использование таких режимов, не будучи представителем льготной категории с целью снизить налоговую нагрузку.
В конце 2018 года Федеральной налоговой службой было опубликовано Письмо от 29.12.2018 N ЕД-4-2/25984. В нем содержалось предупреждение об усилении контроля за нелегальным разделением бизнеса (процесс искусственного дробления в целях снижения налогов), а также напоминание, что налоговые послабления, предоставляемые пользователям специальных режимов, предназначены для малого предпринимательства. Главной задачей введения системы особых налоговых режимов является создание благоприятной конкурентной среды на рынке с равными возможностями. Потому незаконное их применение сводит на нет поддержку государством малого бизнеса.
В указанном Письме обозначена задача более тщательного контроля за плательщиками налогов, которые под личиной нескольких самостоятельных организаций, на самом деле ведут аналогичную деятельность, являясь одной и той же компанией. Такое ведение бизнеса преследует единственную цель – экономия средств на уплате налогов.
Роль взаимозависимости контрагентов
Лица, уличенные во взаимозависимости, имеют прочную связь со схемой искусственного дробления экономической деятельности. Факторы, указывающие на взаимозависимость, перечислены в ст. 105.1 НК РФ. Общая их суть сводится к влиянию на итог сделок взаимоотношений рассматриваемых лиц.
Статья 105.1 НК РФ содержит уточняющее пояснение: лица признаются взаимозависимыми в том случае, когда способны влиять друг на друга посредством соглашений, договоренностей, либо имеют долю в одном уставном капитале.
Юрист С. Джаарбеков, аттестованный аудитор и ведущий вебинаров в Контур.Школе, отмечает в статье наличие факторов, характеризующих лица как взаимозависимые. Рассмотрим их подробнее.
Законные основания признания взаимозависимости
В п. 2 ст. 105.1 НК РФ приводятся примерные сценарии, в которых компании подпадают под категорию взаимозависимых:
Родственные отношения – также признак взаимозависимости. Пунктом 3 ст. 105.1 НК РФ определен принцип вычисления доли участия физического лица в организации, согласно которому итоговая цифра складывается из суммарного участия всех родственников этого лица в организации. К примеру, в Компании «А» 23% капитала владеет отец и 30% – его сын. Также есть Компании «Б», в которой также 29% владеет отец и 28 % – его сын. Согласно правилу, компании «А» и «Б» взаимозависимы.
Также несколько закономерностей выявления описаны в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, согласно которому взаимозависимыми являются:
Самостоятельное признание взаимозависимости
Согласно п. 6 ст. 105.1 НК РФ лица могут признать себя взаимозависимыми по своему желанию, даже если по остальным признакам взаимозависимости выявлено не было. Достаточно подать соответствующее заявление в налоговый орган. Реализовывают такую возможность посредством направления уведомлений о контролируемых сделках. Если участники проводят сделки в большом количестве, являются взаимозависимыми и понимают это, а факторов, указывающих на взаимосвязь, нет, то они могут признать свой статус самостоятельно.
Признание через суд
В п. 7 ст. 105.1 НК РФ описано, в каких случаях налоговая может добиться признания лиц взаимозависимыми через суд. При этом факторов, указывающих на подобную взаимосвязь по законодательству – нет. Однако, присутствуют некоторые косвенные доказательства.
Этот пункт статьи, предполагающий судебное признание, несет наибольшую опасность для организаций, а потому необходимо тщательно изучить этот вопрос. Предпосылок для обнаружения такого рода взаимосвязи в судебном порядке немало, в суде большую играет роль их совокупность. Перечислим основные факторы:
Виды дробления (искусственного разделения) бизнеса
Федеральная налоговая служба в своем Письме N СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 г. привела итоги анализа четырехсот арбитражных дел за период с 2012 по 2016 гг., посвященных дроблению. Исходя из полученных данных, в пользу неправомерного искусственного разделения бизнеса свидетельствуют факторы:
Судебная практика в отношении неправомерного искусственного разделения бизнеса до конца не сформирована. Вследствие чего оценить степень риска (или его полное отсутствие) в ряде случаев сложно. Помочь в этом может Постановление Конституционного Суда РФ от 28.11.2017 № 34-П: в нем сформулировано положение о недопустимости придания обратной силы решению суда. То есть в случае, когда по сложившейся положительной практике общее положение дел свидетельствует в пользу проверяемого плательщика налогов, а затем суд выносит решение, меняющее практику не в пользу этого налогоплательщика, то ухудшившаяся практика будет учитываться в будущем и никак не повлияет на уже вынесенные решения суда.
В своем Письме № ЕД-4-2/13650@ от 13 июля 2017 года Федеральная налоговая служба рекомендует территориальным налоговым органам взять на вооружение приемы доказательства умышленного уклонения от уплаты налога. В этом случае штраф увеличится с 20%, назначаемых за неуплату, до 40% в случае доказанного умысла. Еще одна мера ужесточения – крупные суммы неуплаченных налогов могут послужить основанием для заведения уголовного дела.
Способы уменьшения риска при разделении бизнеса
Всего в Налоговом кодексе предусмотрено несколько льготных режимов налогообложения: ПСН, ЕНВД, УСН, ЕСХН. Применение их номинально, в отсутствие реального ведения соответствующей хозяйственной деятельности – незаконно. Неправомерным является и применение с единственной целью – оптимизацией налоговых нагрузок. Однако, такие случаи возникают довольно часто, особенно при дроблении дела.
Второе место по распространенности занимает искусственное разделение единого крупного бизнеса на несколько взаимосвязанных частей все той же экономической деятельности. При этом каждый из разделенных процессов оформляются юридически как отдельное лицо, оставаясь единым целым.
Аттестованный аудитор и ведущий вебинаров в Контур.Школе, юрист С. Джаарбеков, рекомендует следующие способы уменьшения риска при дроблении дела:
1. Обеспечение автономности ведения деятельности и ее действительность
Федеральная налоговая служба приводит интересный случай в Письме N СА-4-7/15895@ от 11 августа 2017 года, в котором налоговые органы потерпели поражение – дело аптечной сети. Состояла она из десятков разных юридических лиц, объединенных общим брендом. Абсолютно все организации использовали льготные режимы налогообложения. Налоговики приводят в качестве доказательства нелегальной схемы искусственного разделения такие факторы риска, как общий бренд, единый состав акционеров, кадровые пересечения и т.д. Но суд выносит решение в пользу налогоплательщиков, поскольку те привели убедительные доказательства самостоятельности и автономности каждой отдельной аптеки: собственный персонал, ОС, территории размещения, а решающую роль сыграло обстоятельство, что каждая из них самодостаточна и самостоятельна.
Пример часто используемой схемы дробления – вывод средств на отдельно зарегистрированное ИП. Организация через подписание договора с ИП снижает расходы на оплату труда работников, поскольку в этом случае сотрудник организации регистрируется как ИП, и необходимость оформлять его в штат и платить за него налоги отпадает. При этом заключенный договор прописывает такие же трудовые взаимоотношения, принципиальной разницы нет, только формальная. В арбитражной практике имеется прецедент (см. Определение Верховного Суда РФ N 302-КГ17-382 по делу N А58-547/2016 от 27.02.2017): суд оказался на стороне налоговой службы, поскольку приведены доказательства взаимоотношений между организацией и ИП по принципу трудового договора.
2. Обоснование разделения бизнеса в качестве пути достижения деловой цели
В качестве такой цели могут выступать:
3. Соблюдение рыночных принципов при заключении сделок взаимозависимыми участниками
При проверке налоговики уделяют внимание соблюдению рыночных принципов при формировании цен в сделках между участниками дробления. Арбитражная практика показывает, что налоговые органы при наличии необоснованной налоговой выгоды в процессе разделения бизнеса могут потребовать проверку рыночности цен.
4. Сокращение налоговых затрат
Налоговые органы вправе скорректировать доначисления в том случае, когда в процессе взаимодействия организаций-участников разделения в бюджет поступила меньшая сумма, т.е. возникла налоговая экономия. При этом разделение подпадает под категорию неправомерного дробления. Если налоговой экономии нет – причин доначислять налоги не будет.